Учет шин

ВТБ📌 Реклама

  • «Автомобильная резина в запасе»;
  • «Автомобильная резина в обороте»;
  • «Автомобильная резина, подлежащая восстановлению».

Новые шины, как и любые другие материально-производственные запасы, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Ею же при приобретении шин за плату признается сумма фактических затрат организации, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н). В бухгалтерском учете операция приобретения автомобильных шин отражается следующим образом:

Дебет 10-5 субсчет «Автомобильная резина в запасе» Кредит 60

— оприходованы новые автомобильные шины;

Дебет 19 Кредит 60

— выделен НДС, со стоимости автомобильных шин;

📌 Реклама Отключить

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— принят к вычету НДС, выставленный поставщиком автомобильных шин;

Дебет 60 Кредит 51

— перечислены денежные средства за шины.

При передаче шин в эксплуатацию происходит внутренняя переброска по субсчет 10-5:

Дебет 10-5 субсчет «Автомобильная резина в обороте» Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина в запасе»

— переданы шины в эксплуатацию.

Отметим, что в организациях, имеющих большое количество транспортных средств на субсчете «Автомобильная резина в обороте» помимо резины, непосредственно находящейся на колесах транспортных средств, учитываются и шины, выданные в запас и находящиеся в обороте службы технической эксплуатации, а также в отведенных местах их хранения.

На каждую покрышку организация заводит Карточку учета работы автомобильной шины. Ее форма приведена в приложении 12 к Правилам эксплуатации автомобильных шин АЭ 001-04 (утв. распоряжением Минтранса России от 21.01.04 № АК-9-р).

📌 Реклама Отключить

Порядок её заполнения приведен в разделе 10 этих правил. Карточка заводится на каждую шину, в том числе и на те, что были учтены в первоначальной стоимости автомобиля. В неё заносится информация о техническом состоянии шины, пробеге (его показатели должны вносится ежемесячно), дефектах. При снятии шины с эксплуатации в карточке учета указываются: дата демонтажа, полный пробег, наименование причины снятия, определяемой комиссией, куда направлена покрышка – в ремонт, на восстановление, на углубление рисунка протектора, в утиль или рекламацию.

При направлении шины на восстановление, углубление протектора или утиль карточка учета подписывается членами комиссии. В этом случае она является актом списания шины. Подтвердит она и необходимость ввода в эксплуатацию новой резины.

Упомянутые правила не позволяют снимать шины с эксплуатации и передавать их в утиль или восстановление, если они по своему техническому состоянию пригодны для эксплуатации (п. 88 правил). Перечень же производственных и эксплуатационных причин, по которым покрышки, камеры и ободные ленты могут быть преждевременно сняты с эксплуатации, приводится в приложении 9 к правилам.

📌 Реклама Отключить

Срок эксплуатации автомобильных шин устанавливается руководителем организации. Для его определения можно воспользоваться данными, приведенными в руководящем документе «Временные нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (РД 3112199-1085-02)» (утв. Минтрансом России 04.04.02). Во временных нормах приводятся данные среднестатистического пробега шин легковых и грузовых автомобилей, автобусов и троллейбусов (таблицы 1-3). Норма эксплуатационного пробега шин (Hi) определяется:

Hi = H х К1 х К2, где H — значение среднестатистического пробега шин для данного транспортного средства; К1 — поправочный коэффициент, учитывающий категорию условий эксплуатации автотранспортного средства; К2 — поправочный коэффициент, учитывающий условия работы автотранспортного средства (значения поправочных коэффициентов приводятся в таблицах 4 и 5).

📌 Реклама Отключить

При этом определено, что норма эксплуатационного пробега шины не должна быть ниже 25% от среднестатистического пробега шин.

(При утверждении этого руководящего документа был установлен срок его действия — до 1 января 2004 года. Однако до настоящего времени этот документ пока не отменен).

При передаче шин в эксплуатацию их предназначение может быть следующим:

  • для замены изношенной или пришедшей в негодность по другим причинам резины;
  • для сезонной смены летней резины на зимнюю или же зимней на летнюю.

Замену изношенных или пришедших в негодность по другим причинам шин можно рассматривать как проведение текущего ремонта (замену изношенных частей) автомобиля, который относится к основным средствам. В связи с этим в данном случае можно руководствоваться общими правилами, регламентирующими порядок списания на издержки производства и обращения затрат на проведение ремонта объекта основных средств. 📌 Реклама Отключить

Затраты по поддержанию в исправном состоянии объектов основных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходов организации»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Расходы на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат (п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; утв. 13.10.03 № 91н). В полной мере это относится и к случаям, связанным с приобретением автомобильных шин и их последующей установкой на автомобиль взамен изношенных. Поэтому в этом случае в бухгалтерском учете производится следующие записи:

📌 Реклама Отключить

Дебет 10-5 субсчет «Автомобильная резина в обороте» Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина в запасе»

— переданы новые шины для замены изношенных;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина в обороте»

— стоимость новых шин учтена в расходах по обычным видам деятельности.

Пример 1 Организация в апреле 2006 года приобрела комплект шин для автомобиля. В этом же месяце шины были переданы в эксплуатацию взамен изношенных. За четыре покрышки было уплачено 13 452 руб., в том числе НДС — 2052 руб.

В бухучете приобретение шин и их установка отражается следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Автомобильная резина в запасе» Кредит 60

— 11 400 руб. — оприходованы шины на склад;

Дебет 19 Кредит 60

— 2052 руб. — выделен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

— 13 452 руб. – перечислены денежные средства за шины;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 2052 руб. — принят к вычету НДС по шинам;

Дебет 10 субсчет «Автомобильная резина в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Автомобильная резина в обороте»

— 11 400 руб. — переданы шины в эксплуатацию;

Дебет 26 Кредит 10 субсчет «Автомобильная резина в эксплуатации»

— 11 400 руб. — учтена в расходах по обычным видам деятельности стоимость шин.

Конец примера

Учет сезонной резины 📌 Реклама Отключить

Несколько иначе учитывается передача сезонных шин. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 29.12.01 № 119н) предписывают при отпуске МПЗ со складов на рабочие места списать их стоимость со счетов учета материальных ценностей на соответствующие счета учета затрат на производство (п. 93 методических указаний по учету МПЗ). При этом никаких ограничений, в том числе и при передаче автомобильных шин разработчики методических указаний не установили. То есть в бухгалтерском учете следовало бы осуществить две вышеприведенные проводки.

Однако, при обратной смене шин и передаче их на склад те же методические указания требуют отнести их стоимость на уменьшение соответствующих затрат (п. 112 Методических указаний). С учетом этого бухгалтерии необходимо будет совершить следующие проводки:

📌 Реклама Отключить

Дебет 20 (26, 44) Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина в обороте»

— уменьшены на стоимость сезонных шин расходы по обычным видам деятельности.

Дебет 10-5 субсчет «Автомобильная резина в запасе» Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина в обороте»

— переданы на склад снятые сезонные шины.

Поэтому вполне понятной становится методика учета шин, прописанная в Инструкции к Плану счетов, рекомендующая осуществлять прямые и обратные «внутренные» проводки по счету 10 при установке и снятии сезонных шин. Так при установке зимних шин осуществляется запись:

Дебет 10-5 субсчет «Автомобильная резина в обороте» Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина в запасе»

— отражена стоимость переданных в эксплуатацию зимних шин.

По окончании же сезона происходит смена шин. Данная операция в бухгалтерском учете будет сопровождаться двумя записями — обратной по зимним шинам и прямой – по летним:

📌 Реклама Отключить

Дебет 10-5 субсчет «Автомобильная резина в запасе» Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина в обороте»

— отражена стоимость зимних шин, снятых в связи с окончанием сезона;

Дебет 10-5 субсчет «Автомобильная резина в обороте» Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина в запасе»

— отражена стоимость летней резины, используемой при эксплуатации автомобиля.

После износа сезонных шин или прихода их в негодность по иным причинам осуществляется проводка по переносу стоимости шин на счета учета затрат на производства (расходов на продажу):

Дебет 20 (26, 44) Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина в эксплуатации»

— стоимость сезонных шин учтена в расходах по обычным видам деятельности.

Возможен также и вариант учета части стоимости сезонной резины по окончанию соответствующего сезона эксплуатации. Данная часть определяется исходя из фактической себестоимости и количества сезонов использования шин, устанавливаемого руководителем организации.

📌 Реклама Отключить

Выбранный вариант учета перенесения стоимости автомобильных шин в расходы желательно отразить в учетной политике организации.

Пример 2 Несколько изменим условия примера 1. В ноябре 2005 года организация приобрела зимние шины. В этом же месяце они были установлены на автомобиль. В конце марта зимние резина была заменена на летнюю. Стоимость последней на момент установки — 6612 руб.

Согласно учетной политике стоимость летних и зимних шин списывается частями после периода, в котором они эксплуатировались. При передаче шин в эксплуатацию для них установлена норма эксплуатационного пробега 35 000 км. С ноября по март автомобиль проехал 12 670 км.

При снятии зимних шин в марте организация вправе учесть в расходах по обычным видам деятельности часть стоимости зимней резины – 4126, 80 руб. (11 400 руб. : 35 000 км х 12 670 км).

В бухгалтерском учете операции по установке зимней резины и замене её на летнюю сопровождается следующими записями:

в ноябре

Дебет 10 субсчет «Автомобильная резина в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Автомобильная резина в обороте»

— 11 400 руб. — переданы зимние шины в эксплуатацию;

в марте

Дебет 26 Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина в эксплуатации»

— 4126,80 руб. – часть стоимости зимних шин учтена в расходах по обычным видам деятельности;

Дебет 10-5 субсчет «Автомобильная резина в запасе» Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина в обороте»

— 7273,20 руб. (11 400 – 4126,80) — отражена стоимость зимних шин, снятых в связи с окончанием сезона;

Дебет 10-5 субсчет «Автомобильная резина в обороте» Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина в запасе»

— 6612 руб. — отражена стоимость летней резины, используемой при эксплуатации автомобиля.

Конец примера

Учет изношенной резины 📌 Реклама Отключить

Определение технического состояния шин, подлежащих списанию, производится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации. Комиссия устанавливает возможность их восстановления или полную непригодность. По преждевременно выбывшим шинам комиссии также необходимо установить причины и виновных в этом лиц. Как было сказано выше, на каждую предъявляемую к списанию автошину должна быть полностью заполнена карточка учета работы автомобильной шины, которая подписывается комиссии.

Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (утв. приказом Минтранса России от 24.06.03 № 153) предписывает включать затраты на восстановление износа и ремонт автомобильных шин в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России (п. 43 инструкции № 153). Причем такой порядок учета рекомендуется указать в учетной политике организации.

📌 Реклама Отключить

Под нормами, утвержденными Минтрансом России, следует, скорее всего, понимать норму эксплуатационного пробега шин (см. выше). После достижения пробега автомобильных шин этой величины они подлежат замене в обязательном порядке в целях безопасности дорожного движения. Однако преждевременный износ шин также не допускается. Поэтому разработчики упомянутой инструкции предлагают сверхнормативные расходы на восстановление износа и ремонт шин относить к внереализационным расходам (п. 97 инструкции № 153).

Однако данное предложение несколько противоречит положениям ПБУ 10/99, требующим отражать в учете затраты в той сумме, в которой они произведены, то есть в полной сумме независимо от каких-либо установленных лимитов.

Автомобильные шины, снятые с транспортных средств в связи с непригодностью, но которые могут быть отремонтированы или восстановлены, передаются на склад. При этом они оцениваются по цене возможного применения и учитываются на субсчете 10-5 субсчет «Автомобильная резина, подлежащая восстановлению». При передаче шин для восстановления их стоимость переносится на субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Данные шины учитываются обособленно. На этот же субсчет относится и стоимость договора по их восстановлению. Полученные восстановленные шины принимаются к учету по общей стоимости, включая и расходы на их восстановление. Упомянутые хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

📌 Реклама Отключить

Дебет 10-5 субсчет «Автомобильная резина, подлежащая восстановлению» Кредит 91-1

— отражена стоимость шин, подлежащих восстановлению;

Дебет 10-7 Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина, подлежащая восстановлению»

— резина передана для восстановления;

Дебет 10-7 Кредит 60

— отражена стоимость договора по восстановлению шин;

Дебет 10-5 субсчет «Автомобильная резина в запасе» Дебет 10-7

— восстановленные шины приняты на склад.

Снятые с транспортных средств автомобильные шины, признанные непригодными к восстановлению, приходуются по стоимости утильсырья.

Пример 3 В апреле 2006 года комиссия установила полную непригодность комплекта шин, установленных на автомобиле. Стоимость новых устанавливаемых шин – 10 400 руб., стоимость же снимаемых – 3460 руб. Изношенные шины списаны в утиль по стоимости 400 руб.

В бухгалтерском учете операция по смене изношенных шин отражается следующим образом:

Дебет 20 Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина в эксплуатации»

— 3460 руб. – учтена в расходах по обычным видам деятельности стоимость изношенных шин;

Дебет 10 субсчет 6 «Прочие материалы» Кредит 91-1

— 400 руб. — приняты к учету непригодные к восстановлению шины;

Дебет 10-5 субсчет «Автомобильная резина в обороте» Кредит 10-5 субсчет «Автомобильная резина в запасе»

— 10 400 руб. — отражена стоимость шин, установленных на автомобиль.

Нередко случается, что автомобиль после аварии не подлежит восстановлению. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости в качестве операционных доходов (п. 79 методических указаний по учету основных средств). Среди таковых могут оказаться и шины. 📌 Реклама Отключить Пример 4
В марте 2006 года утвержден акт на списание автомобиля. Его первоначальная стоимость составляла 275 600 руб., сумма начисленной амортизации — 194 547 руб.

Запасные части, полученные при разборке автомобиля, оприходованы организацией. Среди них оказались и шины в количестве пяти штук. Они были оценены в 4250 руб. В апреле четыре из них установлены на другие автомобили.

В бухгалтерском учете в марте при выбытии автомобиля производятся следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— 275 600 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 194 547 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 70 053 руб. (275 600 — 194 547) — списана остаточная стоимость транспортного средства;

Дебет 10-5 субсчет «Автомобильная резина на складе» Кредит 91-1

— 4250 руб. — оприходованы шины, снятые со списываемого автомобиля.

В апреле при установке шин на другие автомобили осуществляется проводка:

Дебет 10-5 субсчет «Автомобильная резина в обороте» Кредит 10-5 «Автомобильная резина на складе»

— 3400 руб. (4250 руб. : 4 х 5) — отражена установка шин на другие автомобили.

Конец примера

Налоговый учет 📌 Реклама Отключить

В налоговом учете затраты на содержание служебного транспорта включаются в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). К таковым можно отнести и затраты по приобретению автомобильных шин. Причем такие затраты учитываются в прочих расходах даже тогда, когда стоимость шины превышает 10 000 руб. Включение шины в этом случае в амортизируемое имущество не корректно, так как она не подпадает под определение основных средств, приведенное в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

Прочие расходы относятся косвенным. Косвенные же расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме включаются в расходы текущего (налогового) периода (п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете стоимость шин учитывается в расходах, уменьшающих полученные доходы, в момент ввода их в эксплуатацию. В бухгалтерском же учете такое происходит не всегда, пример — установка сезонных шин (см. выше).

📌 Реклама Отключить

Наличие разницы в величинах расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учетах, обязывает организацию обратиться к нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н). Возникающая разница в расходах в бухгалтерском учете признается налогооблагаемой временной, так как она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном или в последующих отчетных периодах. «Производной» же налогооблагаемой временной разницы является отложенное налоговое обязательство (п. 11 и 14 ПБУ 18/02).

Поэтому в примере 2 организация должна осуществить дополнительные проводки:

в ноябре

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— 2736 руб. (11 400 руб. х 24%) – начислена сумма отложенного налогового актива;

📌 Реклама Отключить

в марте

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 990,43 руб. (4126,80 руб. х 24%) – уменьшена сумма начисленного отложенного налогового актива.

Некоторые организации, не имея своих транспортных средств, арендуют автомобили у физических лиц. Если договором аренды предусмотрено, что расходы по содержанию транспортного средства несет арендатор, то затраты на приобретение шин для автомобиля вполне уместно включить в прочие расходы, уменьшающие полученные доходы, при исчислении налога на прибыль.

Учет же в прочих расходах затрат на приобретение шин на автомобили работников, которым выплачивается компенсация за использование личного транспорта при служебных поездках, вызовет негативную реакцию налоговых органов. Чиновники неоднократно напоминают, что условия и порядок выплаты компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях установлены письмом Минфина России от 21.07.92 № 57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок». И этим письмом определено, что в размерах компенсации уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат: износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт. Поэтому дополнительные затраты по эксплуатации автомобиля не могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина России от 16.05.05 № 03-03-01-02/140).

📌 Реклама Отключить

В постановлении Правительства РФ от 08.02.02 № 92, которым установлены норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, не раскрываются составляющие компенсации. ТК РФ же предусматривается при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного транспорта выплаты работнику компенсации за износ средства. Дополнительно к этому работодатель должен возместить и расходы, связанные с использованием автомобиля. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 НК РФ). Следование нормам ТК РФ, скорее всего, приведет организацию в арбитражный суд.

📌 Реклама Отключить

Обратим внимание на особенность учета в налогообложении имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. С начала текущего года при использовании таких материально-производственных запасов в расходах учитывается сумма налога, исчисленная с их рыночной стоимости, учтенной во внереализационных доходах при демонтаже или разборке (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Поэтому в примере 4 при установке снятой резины со списанной автомашины в расходах в налоговом учете будет учтено 816 руб. (3400 руб. х 24%). И это приводит к обязанности начислить отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— 195,84 руб. (816 руб. х 24%) – начислена сумма отложенного налогового актива.

В момент же списания в бухгалтерском учете стоимости шин к обратной проводке, погашающей сумму отложенного налогового актива, добавляется ещё одна – по начислению постоянного налогового обязательства из-за возникающей постоянной разницы в величинах расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учетах – 2584 руб. (3400 – 816):

📌 Реклама Отключить

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 195,84 руб. – погашена сумма начисленного отложенного налогового актива;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 620,16 руб. (2584 руб. х 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

«Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации», 2009, N 9
ОБ УЧЕТЕ АВТОМОБИЛЬНЫХ ШИН
Одним из основных элементов ходовой части автомобиля являются пневматические шины, которые обеспечивают смягчение возникающих при движении автомобиля толчков, ударов, вибрации, передачу тяговых и тормозных сил, сцепление колес автомобиля с дорогой, устойчивость, управляемость и безопасность движения, динамичность и плавность хода, проходимость в различных условиях дорог, а также влияют на расход топлива автомобилем и шумообразование.
Автомобильные шины различаются по назначению, способу герметизации, конструкции и форме профиля. На основании руководства по эксплуатации для каждой конкретной марки и модели автомобиля, автобуса, троллейбуса, прицепа или полуприцепа выбирается свой тип пневматических автомобильных шин: по размерам, моделям, несущей способности, скорости, типу рисунка протектора.
Комплект пневматических шин для камерных шин легковых автомобилей состоит из покрышки и камеры с вентилем, снабженным колпачком или колпачком-ключиком, а для камерных шин грузовых автомобилей — из покрышки, камеры с вентилем и ободной ленты.
Для бескамерных шин легковых и грузовых автомобилей в комплект шин входит лишь покрышка.
В отличие от других запасных частей, шины имеют свою специфику: их замена производится не только в связи с износом, но и в связи с изменениями природно-климатических условий, поскольку с наступлением зимнего сезона в целях безопасности дорожного движения даже новые летние шины могут быть заменены на зимние. Весной летние шины возвращаются на автомобиль, а летние — на склад.
Некоторые организации предпочитают экономить на резине и приобретают так называемые всесезонные шины, которые пригодны для эксплуатации и зимой, и летом.
Бухгалтерский учет автомобильных шин
Приобретение автомобиля
Транспортные средства являются основными средствами, которые принимаются к учету как отдельные инвентарные объекты со всеми устройствами, принадлежностями и комплектующими, необходимыми для их эксплуатации (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006)). При покупке автомобиля шины включаются в его комплектацию, т.е. являются той частью транспортного средства, которая необходима для его нормальной работы. Отдельно от автомобиля шины не могут выполнять свои функции.
Несмотря на то что срок полезного использования шин существенно отличается от срока полезного использования транспортного средства, учитывать шины как самостоятельный инвентарный объект основных средств нельзя.
По своей сути автомобильные шины являются комплектующими изделиями, а не средством труда. Данные комплектующие изделия не относятся к основным средствам и упомянуты в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (с изм. и доп. от 14.04.1998). Именно поэтому автомобильные шины, которые поступили вместе с автомобилем (на колесах и в качестве «запаски»), учитываются вместе с автомобилем как один инвентарный объект. В первоначальную стоимость транспортного средства включаются стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов (п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (с изм. и доп. от 27.11.2006)).
Аналогичное положение представлено и в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В Инструкции к счету 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части», сказано, что автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
Приобретение автомобильных шин
Автомобильные шины, приобретенные отдельно от транспортного средства, включаются в состав материально-производственных запасов и учитываются на субсчете 10-5 «Запасные части» (Инструкция по применению Плана счетов).
Так как автомобильные шины могут находиться не только на складе, но и передаваться сторонней организации для ремонта и восстановления, к субсчету 10-5 открываются регистры аналитического учета:
«Автомобильные шины на складе»;
«Автомобильные шины в ремонте и на восстановлении».
В процессе эксплуатации транспортного средства организация может:
ежесезонно менять зимнюю резину на летнюю и наоборот;
производить замену полностью изношенных автомобильных шин на аналогичную новую резину.
Именно поэтому на субсчете «Автомобильные шины на складе» раздельно учитываются:
новые шины, находящиеся на складе;
автошины, снятые со списанных автомобилей и прицепов, но годные к дальнейшему использованию без ремонта;
отремонтированная и подлежащая восстановлению автомобильная резина.
Учет автомобильных шин осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Напомним, что с 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н, который внес в ПБУ 5/01 существенные изменения. В частности, был исключен п. 4, в котором говорилось о том, что ПБУ 5/01 не применяется к активам, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. В результате исчезло последнее противоречие в нормативных актах по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок учета автомобильных шин, которые используются организацией свыше одного года.
Автомобильные шины, приобретенные у поставщика, отражаются в бухгалтерском учете по фактической стоимости (п. 5 ПБУ 5/01), которая складывается из продажной стоимости, расходов по доставке и других затрат, связанных с их покупкой.
Сезонная замена автомобильных шин
Нельзя рассматривать замену летней резины на зимнюю (и наоборот) как частичную ликвидацию основного средства с последующим дооборудованием основного средства.
Заметим, что в нормативных документах по бухгалтерскому учету не представлено четкого определения понятий «частичная ликвидация» и «дооборудование». Именно поэтому мы будем опираться на те положения, которые представлены в ПБУ 6/01 в отношении частичной ликвидации.
При частичной ликвидации происходит частичное выбытие основного средства без замены выбывшей части на аналогичную (п. 29 ПБУ 6/01). Иными словами, при частичной ликвидации демонтируется часть объекта без дальнейшего восстановления. Первоначальная стоимость основного средства при частичной ликвидации изменяется (п. 14 ПБУ 6/01). Так как часть объекта выбывает, первоначальная стоимость основного средства должна быть уменьшена на стоимость выбывшей части.
Определение «дооборудование» представлено в налоговом законодательстве, в котором сказано, что к дооборудованию объекта основных средств относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Как известно, при сезонной замене шин автомобиль не приобретает новых качеств, его технологическое или служебное назначение не меняется. Следовательно, установку сезонной резины нельзя рассматривать как дооборудование автомобиля.
Таким образом, сезонную замену шин нельзя рассматривать как совокупность двух процессов — частичной ликвидации и дооборудования.
Передача в эксплуатацию сезонного комплекта шин не может рассматриваться как ремонт автомобиля. Как известно, под ремонтом понимается комплекс работ, проводимых с целью восстановления работоспособности основного средства, потерянной в результате отказа, повреждения, износа или выработки ресурса. При замене зимней резины на летнюю целью производимых работ является не замена изношенных комплектующих частей на новые, а адаптация транспортного средства к местным климатическим условиям.
В зимний сезон замена летних шин на зимние является необходимым условием поддержания эксплуатационных свойств автомобиля, поскольку зимние шины позволяют автомобилю свободно двигаться на обледенелых и заснеженных дорогах. Использование зимних шин в летний сезон может привести к аварийной ситуации, поскольку они по сравнению с летними снижают курсовую устойчивость и управляемость, комфортабельность и тормозные качества автомобиля. Именно поэтому замену сезонных шин следует рассматривать как содержание основного средства с целью поддержания эксплуатационных свойств этого объекта (п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Установка сезонных шин
Поскольку шины в бухгалтерском учете отражаются на счете 10, их передача в эксплуатацию близка по экономическому смыслу к передаче материалов в производство.
При передаче шин в эксплуатацию в бухгалтерском учете производится единовременное списание их стоимости на счета учета затрат (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (с изм. и доп. от 26.03.2007)).
При этом все условия для признания расхода, установленные п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (с изм. и доп. от 27.11.2006), выполнены:
расход произведен в соответствии с обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть достоверно определена;
в результате установки шин на транспортное средство произошло уменьшение экономических выгод организации.
При передаче в использование автомобильные шины оцениваются, как правило, по себестоимости каждой единицы (п. 16 ПБУ 5/01) — пример 1.
Пример 1. ООО «Свежий ветер» зимой 2008 — 2009 гг. приобрело легковой автомобиль с зимним комплектом шин. Автомобиль используется в управленческих целях.
В октябре этого же года был приобретен комплект летней резины (4 шт.) за 7080 руб., в том числе НДС — 1080 руб., и установлен на автомобиль.
В бухгалтерском учете ООО «Свежий ветер» были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет 10-5 Кредит 60
6000 руб. — на склад оприходован комплект летней резины;
Дебет 19 Кредит 60
1080 руб. — отражена сумма «входного» НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
1080 руб. — сумма «входного» НДС предъявлена к налоговому вычету;
Дебет 26 Кредит 10-5
6000 руб. — шины установлены на легковом автомобиле.
Заметим, что на счете 10 «Материалы» не могут числиться активы, которые находятся в эксплуатации. Исключением в данном случае являются специальный инструмент и специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда. В соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете:
по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»,
и по кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
Однако автомобильные шины не относятся ни к специальным приспособлениям, ни к специальному оборудованию, поэтому учитывать их подобным образом не следует.
Учет сезонных шин, снятых с автомобиля
Сезонные шины, которые были сняты с автомобиля в связи со сменой сезона, необходимо оприходовать на склад.
Порядок отражения подобных операций не предусмотрен нормативными актами по бухгалтерскому учету. Сезонные шины, которые были сняты с транспортного средства и оприходованы на склад, не относятся ни к неиспользованным материалам, ни к возвратным отходам. С одной стороны, они уже находились в эксплуатации (были использованы), а с другой — не утратили своих потребительских свойств.
Тем не менее оприходование сезонных шин следует отражать по дебету субсчета 10-5 «Запасные части» в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат (20, 23, 26, 29, 44…).
Снятые с автомобилей шины, которые еще можно использовать без ремонта, учитываются по стоимости, рассчитанной с учетом износа, который определяется исходя из пробега.
Таким образом, производится уменьшение затрат на производство (или расходов на продажу) текущего отчетного периода на сумму возвращенных на склад автомобильных шин.
Определить стоимость снятых с колес автошин организация может самостоятельно, установив нормы эксплуатационного пробега, ориентируясь на технические характеристики соответствующих шин, а также на Временные нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (РД 3112199-1085-02). Указанные Нормы действовали до 1 января 2004 г. Распоряжением Минтранса России от 05.01.2004 N АК-1-р действие Временных норм было продлено до 1 января 2007 г. Тем не менее методика определения норм пробега шин может быть использована в целях определения степени износа сезонных шин, снятых с транспортного средства.
Нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств устанавливаются организациями на основе среднестатистического пробега шин. Минтранс России предлагает использовать поправочные коэффициенты к среднестатистическим нормам пробега шины в зависимости от условий эксплуатации транспортного средства. При этом норма эксплуатационного пробега шины не должна быть ниже 25% среднестатистического пробега (п. 3.3 Временных норм).
Среднестатистический пробег шин российского производства для легковых автомобилей составляет приблизительно 40 000 — 45 000 км. Для шин зарубежного производства средний пробег составляет 50 000 — 55 000 км. Пробег шин грузовых автомобилей существенно выше:
для отечественных шин он может достигать 100 000 км;
для шин зарубежного производства — до 180 000 км.
Для того чтобы рассчитать стоимость шин, возвращенных на склад, бухгалтеру необходимо на основании путевых листов определить пробег автомобильных шин за время их фактической эксплуатации, а затем рассчитать необходимый показатель по следующей формуле:
Стоимость возвращенных на склад шин = (Норма пробега шины — Фактический пробег) : Норма пробега шины x Цена приобретения шины (пример 2).
Пример 2. Используем условия примера 1.
Зимние шины, снятые с автомобиля, еще можно использовать. Первоначальная стоимость каждой шины составляет 1500 руб. Норма пробега данных шин, установленная организацией, составляет 50 000 км. За период эксплуатации фактический пробег составил 20 000 км. Следовательно, стоимость каждой шины, возвращенной на склад, равна 900 руб. ((50 000 км — 20 000 км) : 50 000 км x 1500 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Свежий ветер» будет сделана следующая запись:
Дебет 10-5 Кредит 26
3600 руб. (900 руб. x 4 шт.) — на склад оприходован комплект зимней резины, снятой с легкового автомобиля.
Налоговый учет автомобильных шин
Транспортное средство, которое организация приобретает, учитывается как единый инвентарный объект не только в бухгалтерском учете, но и в целях налогообложения.
Автомобильные шины, которые приобретаются организацией отдельно от автомобиля, в состав амортизируемого имущества не включаются, а учитываются в составе расходов на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Если осуществляется замена сезонных шин, то расходы на приобретение нового комплекта шин следует квалифицировать как материальные расходы на приобретение материалов, используемых на содержание основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если происходит замена изношенных шин, то расходы на их приобретение квалифицируют как ремонт основных средств и признают для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 1 ст. 260 НК РФ.
Расходы на приобретение автомобильных шин следует признавать в целях налогообложения на дату передачи их в использование, т.е. на дату установки шин на автомобиль (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Что касается сезонных шин, снятых с автомобиля и переданных на склад, в налоговом учете стоимость этих активов не отражается. Дело в том, что сумма материальных расходов уменьшается на стоимость:
остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ);
возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).
Остатки материально-производственных запасов оцениваются по той же стоимости, по которой они были включены в состав расходов при списании.
Шины, снятые с транспортного средства, не могут быть квалифицированы как товарно-материальные ценности, не использованные в производстве на конец месяца, поскольку автомобильные шины были установлены на автомобиле, а значит, использовались, изнашивались и утратили свое первоначальное состояние.
В то же время использованные шины нельзя рассматривать в качестве возвратных отходов. При этом под возвратными отходами понимаются остатки сырья и материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению. Сезонные шины под данное определение не подпадают.
Следовательно, в целях налогообложения сезонные шины не могут рассматриваться ни как остатки запасов, ни как возвратные отходы. Таким образом, сумма материальных расходов не уменьшается на стоимость сезонных шин, снятых с транспортного средства.
В результате при оприходовании снятых шин на склад в бухгалтерском учете образуется налогооблагаемая временная разница: сумма расходов по данным бухгалтерского учета меньше, чем сумма расходов по данным налогового учета (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (с изм. и доп. от 11.02.2008)). На основании данной разницы формируется отложенное налоговое обязательство (пример 3).
Пример 3. Используем условия предыдущих примеров.
В налоговом учете стоимость автомобильных шин, оприходованных на склад, не учитывается. В результате возникает налогооблагаемая временная разница в размере 3600 руб., на основании которой сформировано отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77
864 руб. (3600 руб. x 24%) — сформировано отложенное налоговое обязательство.
Учет расходов на ремонт и восстановление шин
В процессе эксплуатации шины изнашиваются. Если рисунок протектора шины достиг предельно допустимой отметки, то автомобильные шины снимаются с эксплуатации.
Предельным износом рисунка протектора считается такой износ, когда остаточная высота выступов рисунка протектора имеет минимально допустимую величину. Минимально допустимая остаточная высота рисунка протектора, при которой шина должна сниматься с эксплуатации, установлена в размере:
для шин легковых автомобилей — 1,6 мм;
для шин грузовых автомобилей — 1,0 мм;
для шин автобусов и троллейбусов — 2,0 мм;
для шин мотоциклов и мопедов — 0,8 мм;
для шин на прицепах и полуприцепах — такая же, как и для шин автомобилей, с которыми они работают.
На шинах с индикаторами износа предельно допустимая высота рисунка протектора определяется по появлению индикаторов (выступы по дну канавок беговой дорожки, высота которых равна минимально допустимой высоте рисунка протектора).
Если рисунок протектора износился, то его можно восстановить. Восстановлению наложением нового протектора подлежат шины, имеющие предельный износ рисунка протектора и повреждения, не превышающие определенных размеров. Углублению рисунка протектора нарезкой подлежат грузовые, автобусные и троллейбусные шины, имеющие предельный износ рисунка протектора и надпись на боковине «Regroovable».
Шины, подлежащие восстановлению и дополнительной нарезке рисунка протектора, отражаются в бухгалтерском учете по цене их возможного использования, которая рассчитывается пропорционально пробегу шины.
Ремонт и восстановление автошин могут производиться как самим предприятием, так и на специализированных автосервисах. В случае самостоятельного ремонта предприятие несет расходы на закупку запчастей к автомашинам (камер, покрышек, ободов колес, балансировочных грузов и пр.) и оплату труда рабочим, которые производят ремонт.
Если отремонтировать автошины без специального оборудования невозможно, то предприятие может воспользоваться услугами специализированных предприятий. В этом случае запчасти к автомашинам могут быть закуплены самостоятельно. В такой ситуации предприятие оплачивает автосервису только услуги по замене и установке запчастей или же стоимость запчастей будет учтена в стоимости ремонтных работ автосервиса.
При передаче шин для восстановления на шиноремонтные заводы их стоимость переносится в бухгалтерском учете на субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Расходы на ремонт автошин отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат — 20, 23, 25, 26, 29, 44. Для целей налогообложения расходы на ремонт шин можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Если шины имеют разрушения, которые не подлежат местному ремонту или восстановлению путем наложения нового протектора, то они списываются в утиль. На склад такие шины приходуются по весу по прейскурантным ценам, по которым они сдаются на шиноремонтные заводы. В учете такие шины зачисляются на счет 10-6 «Прочие материалы». Снять шины с эксплуатации можно только по решению специальной комиссии, созданной на предприятии (пример 4).
Пример 4. ЗАО «Энергетик» использует в своей деятельности легковой автомобиль. В апреле 2008 г. для автомобиля были приобретены пять шин по цене 2000 руб. (без НДС) за 1 штуку и четыре из них были установлены на автомашину. Спустя год рисунок протектора шин легкового автомобиля достиг предельно допустимой отметки, поэтому по решению комиссии шины были сняты с эксплуатации и заменены на новые. Одна шина была направлена в ремонт, другая — на восстановление, третья — на дополнительную нарезку протектора, а четвертая — списана в утиль.
На склад были оприходованы четыре шины по цене возможного использования (750 руб., 450 руб., 400 руб., 100 руб. соответственно).
ООО «ХИМБЭК» оказало услуги по ремонту и восстановлению шин. Ремонт шины обошелся в 600 руб., восстановление шины — 800 руб., нарезка рисунка протектора — 700 руб. без учета НДС. После ремонта и восстановления шины вновь были установлены на легковой автомобиль. Вместе с ними была установлена одна новая шина.
В бухгалтерском учете ЗАО «Энергетик» были сделаны следующие записи.
В апреле 2008 г.:
Дебет 10-5, субсчет «Автомобильные шины на складе», Кредит 60
10 000 руб. (2000 руб. x 5 шт.) — новые шины оприходованы на склад;
Дебет 26 Кредит 10-5, субсчет «Автомобильные шины на складе»
8000 руб. (2000 руб. x 4 шт.) — шины переданы в эксплуатацию и установлены на легковой автомобиль.
В марте 2009 г.:
Дебет 10-6, Кредит 26
100 руб. — на склад передана шина, непригодная к восстановлению, и учтена по цене возможной реализации;
Дебет 10-5 субсчет «Автомобильные шины в ремонте и на восстановлении», Кредит 26
1600 руб. (750 руб. + 450 руб. + 400 руб.) — на склад переданы шины, подлежащие восстановлению;
Дебет 10-7 Кредит 10-5, субсчет «Автомобильные шины в ремонте и на восстановлении»
1600 руб. — автомобильные шины переданы в ремонт и на восстановление специализированной организации;
Дебет 26 Кредит 60
2100 руб. (600 руб. + 800 руб. + 700 руб.) — отражены расходы на ремонт и восстановление шин;
Дебет 19 Кредит 60
378 руб. (2100 руб. x 18%) — отражена сумма «входного» НДС по расходам на ремонт и восстановление шин;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
378 руб. — «входной» НДС предъявлен к налоговому вычету;
Дебет 10-5, субсчет «Автомобильные шины на складе», Кредит 10-7
1600 руб. — на склад оприходованы отремонтированные и восстановленные шины;
Дебет 26 Кредит 10-5, субсчет «Автомобильные шины на складе»,
3600 руб. (1600 руб. + 2000 руб.) — шины, в том числе одна новая, вновь переданы в эксплуатацию.
В налоговом учете движение шин не отражается.
Отметим, что в настоящее время нормативные документы, устанавливающие нормы затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных шин, отсутствуют. Именно поэтому данные затраты являются расходами на проведение текущего ремонта, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг как затраты по поддержанию основных средств в рабочем состоянии. При этом нормирование указанных расходов не предусмотрено.
Складской учет шин
На каждую шину заводится карточка учета работы шины, причем заводить карточку следует и на ту шину, которая поступила вместе с автомобилем, и на ту, которая установлена на автотранспортном средстве позднее. Карточка ведется до выхода шины из строя.
В карточке необходимо указать порядковый номер, дату изготовления и фирму — изготовителя шины. Кроме того, в ней отмечается техническое состояние шины, находящейся на автомобиле (дефекты, характер и размер повреждений), ежемесячно вносятся фактический пробег и остаточная высота рисунка протектора.
Когда шина снимается с эксплуатации, в карточке учета работы шины необходимо указать:
дату демонтажа;
полный пробег;
причину снятия, установленную комиссией;
остаточную высоту рисунка протектора;
куда направлена шина.
Снятые с эксплуатации шины могут направляться в ремонт, на восстановление, дополнительную нарезку рисунка протектора или сдаваться в утиль. После ремонта местных повреждений учет работы шины продолжается по той же карточке, на восстановленную шину или шину с углубленным рисунком протектора заводится новая карточка.
Если шина направляется на восстановление, на углубление рисунка протектора или в утиль, то карточка учета работы шины закрывается и является актом на списание шины. На шины, поступившие после восстановления, заводятся новые карточки учета их работы. Пробег шины с углубленным рисунком протектора нарезкой начинается с нуля в ранее заведенной карточке учета работы шины, а при обезличенной нарезке заводится новая карточка учета.
Порядок отражения в учете операций по продаже шин
Если старые автошины пригодны для дальнейшей реализации на сторону, то они приходуются на склад по цене, рассчитанной пропорционально пробегу.
Доходы от продажи шин отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы». Одновременно в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается их балансовая стоимость.
Для целей налогообложения выручка от реализации не полностью изношенных шин является доходом от реализации прочего имущества (п. 1 ст. 248 НК РФ). Поскольку их стоимость была полностью учтена в составе материальных расходов при передаче в эксплуатацию и не подлежит восстановлению, расходы по данной сделке в налоговом учете в виде первоначальной стоимости шин отсутствуют (пример 5).
Пример 5. Торговая организация ЗАО «Мегалайн» в связи со сменой зимних шин на летние оприходовала на склад четыре зимние шины по стоимости, пропорциональной пробегу, — по 510 руб. за 1 шт.
Руководителем организации было решено продать зимний комплект шин за 2950 руб., в том числе НДС — 450 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Мегалайн» были сделаны следующие записи:
Дебет 10-5 Кредит 44
2040 руб. (510 руб. x 4 шт.) — оприходован зимний комплект шин по цене возможного использования;
Дебет 62 Кредит 91-1
2950 руб. — отражена задолженность покупателя за приобретенные шины;
Дебет 91-2 Кредит 10-5
2040 руб. — списана балансовая стоимость зимнего комплекта шин;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
450 руб. — отражена сумма НДС;
Дебет 91-9 Кредит 99
460 руб. (2950 руб. — 2040 руб. — 450 руб.) — отражена прибыль от реализации автошин;
Дебет 51 Кредит 62
2950 руб. — погашена задолженность покупателя за приобретенные шины.
В налоговом учете доход от реализации автошин составит 2500 руб. (2950 руб. — 450 руб.).
Если бывшие в эксплуатации шины не проданы, а списаны по иной причине, то бухгалтеру необходимо обратить внимание на соотношение фактического и нормативно установленного пробега шины. Если фактический пробег изношенной шины существенно меньше нормативно установленного, то бухгалтер должен выяснить причины преждевременного износа рисунка протектора и определить виновных лиц.
О.А.Курбангалеева
Аудитор
Подписано в печать
15.04.2009

Карточка учета работы автомобильной шины

Наименование подразделения ________________________________________

Размер _____________ Модель_____________ Серийный № ______________

Дата изготовления ________________ Завод-изготовитель ________________

Установлена на автомобиль марки ____________________________________

Государственный регистрационный знак _______________________________

Дата монтажа или перестановки (указать колесо- ходовое или запасное) Год Пробег шины, кмСостояние шины: дефекты, характер и размер повреждений, глубина рисунка протектора в мм и т.д. (указать дату осмотра) Дата демонтажа с указанием причины: сдача в ремонт на восстановление, списание

за квартал с начала эксплуатации 1 2 3 4 5 6

Указания по заполнению карточки

Карточка заводится на каждую шину.

Карточка прилагается к акту на списание шины.

Старший водитель _____________________________

Подпишись на нашу рассылку,чтобы быть в курсе новостей

Присоединяйтесь к нам
в сообществах

Самые свежие новости и обсуждения вопросов о службе

  • Напишите нам

У нас Вы можете разместить рекламную статью о своих товарах или услугах. Статейный маркетинг за рубежом занимает 80% рынка продаж услуг и товаров. 8 из 10 предпринимателей осознают, что данный способ с перспективой получения прибыли годами (пока существует статья), отлично работает.

Сотрудничаем как с физическими, так и с юридическими лицами. Создание рекламной статьи Вы можете предоставить нам, либо выполнить это самостоятельно. Во втором случае возможна оговариваемая корректировка. Текст должен полностью раскрывать суть заголовка. Публикуем тематические тексты: обзоры оборудования, всё что связано с пожарной безопасностью, новинками техники и пожарно-технического вооружения и подобные тематики. Если у Вас другая тема, пишите нам и мы согласуем все моменты.

Посмотрите на примеры статей, которые вошли в ТОП-1-3 Яндекса по следующим запросам:

Статьи приносят не только трафик, но и прямую продажу товара.

Хотите узнать сколько стоит рекламная статья на нашем сайте и каковы условия? Какие еще виды рекламы доступны на страницах проекта?

Ознакомьтесь с ответами на свои вопросы, пройдя на страницу «Реклама на сайте». Рекламируйте товары и услуги эффективно. Отправьте на e-mail: firemanclub@mail.ru письмо с темой: «Публикация статьи» или «Реклама».

Сайт: https://fireman.club

Телефон: +7-982-75-65-865, Администрация проекта (Время для звонков 09:00-17:00 мск)

Электронная почта: firemanclub@mail.ru

Вкладка «Напишите нам» для отправки сообщения на email адрес.

Skype: fireman.club

Заметили ошибку или нестыковку на сайте? Появилась интересная идея? Есть сложности с добавлением материала? Пишите! Ваши замечания, мысли и проблемы не останутся без внимания. Хотите внести предложение, мы будем рады его выслушать.

Не выделяем какой-либо канал для обращений, главное, чтобы для Вас он оказался подходящим. Все участники нашей команды с большим вниманием относятся к получаемой обратной связи. Благодаря «обратной связи” от посетителей, на портале появились новые разделы, а старые стали удобнее и совершеннее.

Если Ваш проект связан с пожарной охраной или МЧС, напишите нам. Мы разместим на него ссылку в этом блоке.

Являемся профессионалами своего дела. Поэтому нам доверяют участники и гости проекта. Останавливаться на достигнутом не собираемся, хотя уже сейчас есть чем гордиться. Чувствуем, что потенциала хватит на большие свершения. Мы подготовили небольшое интервью, из которого Вы узнаете с кем имеете дело.

– Что подтолкнуло Вас к созданию проекта «Клуб пожарных и спасателей»?

– Проблемы с поиском учебных материалов, связанных с пожарно-спасательной тематикой. Захотелось создать единый источник информации с логично оформленной структурой и удобный для изучения.

– За какие качества Вы друг друга цените?

– Адекватность, амбициозность, активность, воспитанность, добросовестность, идейность, надёжность и многие другие.

– Где трудитесь?

– В пожарной охране.

– Насколько профессиональные обязанности помогают Вам вести портал?

– Очень помогают, так как мы ориентируемся в том, что мы пишем и знаем тематику. Информация на сайте проверяется нами и модерируется с учётом происходящих изменений в структуре.

– Как вы решаете разногласия?

– В приоритете всегда пользователи, выбираем вариант, прежде всего, удобный для них. Ведь наш проект для людей. Как ни странно, за всё время разногласий почти не было. Есть лидер, который может всё грамотно объяснить и все останутся довольны.

– Каким вы видите свой проект через 10 лет?

– Проект самонаполняемый пользователями, авторы пишут статьи и выкладывают материалы. Очень много разделов, которые позволяют найти всю необходимую информацию, касающуюся пожарной безопасности и вопросов, связанных с прохождением службы в нашей структуре. Появление новых сервисов, мобильных приложений. Будем идти в ногу со временем.

– Чего бы хотели пожелать пользователям сайта Fireman.club?

– Не лениться и более активно участвовать в жизни проекта, так как никто кроме них не сделает его ещё лучше. Ведь каждым новым материалом, выложенным на странице проекта, пользователи помогают своему коллеге из другого региона, а может быть даже и другой страны. Аудитория проекта большая – Казахстан, Беларусь, Латвия, Литва, Украина и другие страны Европы. Иногда бывают посетители совсем из отдаленных континентов, которым просто интересно: «А как это у них там?».

Читайте О НАС подробнее по ссылке.

Сетевое издание «Fireman.club» зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации СМИ ЭЛ № ФС 77-70136 от 16.06.2017. Полное, частичное использование материалов в соц. сетях, печати, ТВ и радио без индексируемой гиперссылки на fireman.club или без указания сайта как источника, а так же перепечатка материалов — запрещено! Иная правовая информация.

Copyright © 2015 — 2020
Клуб пожарных и спасателей

Карточка учета работы шины

Каждое предприятие, за которым закреплено транспортное средство, обязано контролировать расход материалов, используемых для работы и для поддержания авто в исправном техническом состоянии. В том числе ведется и учет автомобильных шин. Для этого заводится специальный документ. Карточка учета работы автомобильной шины утверждена российским законодательством и является единой для всех транспортных средств.

Основные пункты документа

Для заполнения бланка назначается ответственное лицо из технического отдела предприятия. Информация заносится в документ только после обоснованных выводов экспертов. В их состав входят сотрудники, утвержденные приказом руководителя.

Бланк заводится на каждую единицу автомобильной детали в единичном экземпляре. Карточка контролирует поступление автошин на баланс предприятия, эксплуатацию, а также списание ресурса, как непригодного. В связи с этим в документе отображается следующая информация:

  • технические характеристики детали: название колес, для которых она предназначена, номер, дата изготовления, компания-изготовитель;
  • данные транспортного средства, в том числе прицепа и полуприцепа, за которым она закреплена;
  • Ф.И.О. и паспортные данные водителя, управляющего данным автомобилем;
  • ежемесячная отметка о пробеге транспорта и, соответственно, автошины. Также указывается и общий пробег;
  • степень изношенности детали. Здесь указывается остаточная высота рисунка проектора, появившиеся дефекты;
  • техническое состояние детали. В случае установки уже используемых шин, прописывается их пробег. Также делается отметка об имеющихся дефектах и повреждениях. Если автошина нуждается в ремонте, эта информация также заносится в бланк, с указанием выводов экспертной комиссии.

​В случае замены водитель обязан передать ответственному лицу, осуществляющему заполнение формы, данные списанной и установленной детали. Здесь же указывается причина и дата замены.

Образец заполнения бланка показан на фото. Шаблон можно скачать по ссылке ниже.

В каком случае автошина подлежит списанию

Контроль работы шин помогает определить момент, когда ее можно списать. Делается это только в случае полной ее непригодности к дальнейшей эксплуатации.

Причины и обстоятельства, при которых деталь подлежит замене, можно узнать из видео:

Формы контроля автошин хранятся по номеру транспорта и закрываются после ее списания.

В этой ситуации в бланк учета заносится следующая информация:

  • дата снятия шины с транспортного средства;
  • полный пробег на момент демонтажа;
  • описание причины снятия;
  • износ протектора и остаточная высота;
  • дальнейшее передвижение детали. Здесь необходимо указать подлежит ли она ремонту или восстановлению, будет ли производиться углубление рисунка протектора, или же автошина подлежит утилизации.
  • выводы комиссии.

После внесения информации в формы, бланк подписывается всеми членами экспертной группы. Это считается актом списания шины с дальнейшей эксплуатации.

Если деталь была направлена на обезличенную нарезку, после проведения ремонтных работ заводится новый бланк.

Если проводилось углубление протектора автошин, учет дальнейшего пробега ведется в старой карточке.

Карточка учета работы автошин позволяет контролировать их техническое состояние. Благодаря этому можно вовремя выявить появившиеся дефекты, провести восстановление или замену детали при ее непригодности.

Учет автомобильных покрышек в бюджетном учреждении, карточки

Порядок учета автошин следует прописывать в локальных актах бюджетного учреждения. В общем случае организация «бюджетного» учета требует как минимум разработки соответствующей документации.

Соответственно, все бюджетники самостоятельно разрабатывают необходимые формы, бланки в первую очередь, первичной документации (для целей принятия, выдачи, списания деталей и иных требуемых операций), в том числе карточек учета работы автошин. Разработанные формы документации должны включать помимо прочего список лиц, ответственных за оптимальное использование автошин, порядок проведения надзора за их эксплуатацией.

Для целей организации эксплуатации автотранспорта Минюст РФ советует руководствоваться соответствующими распоряжениями: № РД-3112199-1089-02 от 26.09.2002, № АК-9-р от 21.01.2004 и № АМ-23-р от 14.03.2008.

Директор Департамента управделами С. А. Румянцев

Таким образом, при организации учета автошин и разработки необходимых бланков следует принять во внимание следующую нормативную документацию.

(кратко – АЭ 001 04)

Временные нормы эксплуат. (гарантийного) пробега автошин

(кратко – РД 3112199 1085 02)

Введены Минтрансом РФ, Распоряжение 04.04.2002 вместе с «Классификацией автотранспортных средств”

(с изм. от 07.12.2006)

Нормативы по расходу топлива и ГСМ

Так, к примеру, для целей отслеживания эксплуатационного пробега транспорта и иных действий, учреждение вправе разработать свою форму учетной карточки либо взять образец, предложенный Правилами № АЭ 001 04 (см. Прил. № 12).

На данный документ следует обратить отдельное внимание, т. к. в нем фиксируются, по сути, все операции, которые касаются движения автошин и далее находят свое отображение в бухучете. На каждую установленную на транспорт новую (и любую другую) автошину ответственным лицом технической службы заводится отдельная учетная карточка. Это типовой бланк (ОКУД 0504031), форма которого введена Приказом Минфина РФ № 52н от 30.03.2015 (см. выше).

В учетной карточке необходимо отображать всю информацию по поступившим автошинам (после ремонта, новым и др.) вплоть до выхода их из строя. Их хранят по номеру транспортного средства, а закрывают только после списания данных запчастей в утиль. При этом в карточке записывают итоги их осмотра и заключение комиссии.

Итак, каждая автошина закрепляется за определенным ТС и его водителем. Все это также отображается в учетной карточке. Как принято, в нее изначально заносятся подробные данные по тех. состоянию. Указываются: заводской №, производитель, дата изготовления, наличие дефектов, особенности повреждений и т. д. Если речь идет о б/у автошине, то при ее монтаже на другое ТС записывают предшествующий пробег.

При замене эксплуатируемой автошины на «запаску» в учетной карточке проставляют дату замены, номера одной и второй. Если демонтируется непригодная шина, то записывают суммарный пробег, дату проведенного демонтажа, соответствующие данные по протектору, причину снятия и дальнейшую «судьбу» детали (в утиль, на ремонт, иное).

Принятие автошин к учету у бюджетников

Автошины поступают обычно отдельно либо вместе с ТС. Их учет в первом и втором случае будет отличаться. Непосредственно факт их поступления к бюджетникам подтверждается:

  • авансовым отчетом (форма по ОКУД 0504505, введена Приказом Минфина РФ № 52н от 30.03.2015, ред. от 2017 г.);
  • приходным ордером (форма по ОКУД 0504207, также ведена Приказом Минфина РФ № 52н);
  • отгрузочной документацией поставщика.

Важно! Автошины, поступившие вместе с транспортным средством (далее по тексту сокращенно – ТС), отдельному учету не подлежат.

Учет вместе с ТС

(по части учета автошин у бюджетников)

Причем учет осуществляется по их действительной цене, формируемой с применением сч. 0 106 04 000

Автошины отображают в составе транспорта (как объекта ОС) с использованием сч. 0 101 05 000 «ТС»

ДТ 0 105 36 340 КТ 0 106 34 340 (по факт. цене).

ДТ 0 105 36 340 КТ 0 302 34 730

0 208 34 660 (по закупочной цене, если нет иных трат)

Бюджетники ведут бухгалтерию с применением норм двух Инструкций по применению плана счетов бухучета, одобренных Приказом Минфина РФ № 174н от 16.12.2010 (ред. от 2020) и Приказом № 157н от 01.12.2010 (ред. от 2017).

Монтаж автошин на автотранспорт: документальное оформление, проводки

После того, как автодетали приняли к учету, их передают для установки на ТС, т. е. в эксплуатацию. Все связанные с этим операции подлежат фиксации, а вот каким именно образом, при помощи какого документа, – эти и иные особенности процесса определяет учетная политика бюджетного учреждения.

Обращаясь все к тому же Приказу Минфина РФ № 52н, следует напомнить, что для данных целей предусмотрены типовые бланки. Стандартно это форма по ОКУД 0504230 (акт о списании мат. запасов), а также 0504210 (ведомость выдачи мат. ценностей для потребностей учреждения). Помимо них используются накладные (формы по ОКУД 0504204 и 0504102).

Руководствуясь Инструкцией № 147н, бюджетники отображают ключевые операции:

  1. ДТ 0 401 20 272 КТ 0 105 (ДТ 0 109 хх 272 КТ 36 440) – передача автошин для установки на ТС.
  2. Заб. сч. 09 – принятие установленных деталей на забаланс.

Заб. сч. 09 можно дополнять субсч. 09-1 («Автошины летние») и, соответственно, 09-2 («Автошины зимние»). Учет сезонных автошин можно вести без применения заб. сч. 09, фиксируя всю информацию в учетной документации. Следует иметь в виду, что замена автошин по причине их износа либо в связи с наступившим новым сезоном отображается также согласно нормам, закрепленным в учетной политике бюджетников.

Пример 1. Замена сезонных автошин в «бюджетном» бухучете: оформление, проводки

Со складского помещения бюджетного учреждения водителю выдан комплект летних автошин (4 шт.) для монтажа их на машину взамен зимних. Согласно учетной политике автошины за балансом учитываются в условной оценке 1 шт. – 1 руб.

Движение автошин может оформляться накладной (ОКУД 0504204 либо 0504102).

Списание автошин, не подлежащих ремонту

Автошины подлежат списанию с последующей утилизацией только тогда, когда они пришли в полную негодность и по этой причине их дальнейшая эксплуатация не представляется возможной. Можно ли их на самом деле использовать либо нет, в особенности при наличии конкретных повреждений, определяется с учетом применяемых нормативов по эксплуатации. Например, глубина протектора оказывается выше допустимой, что не является нормой. Следовательно, к эксплуатации деталь не допускается.

Непригодные шины заменяют, а все связанные с этим операции отображают установленным порядком. Стандартно списание производится по решению полномочной спецкомиссии учреждения. При этом оформляется все согласно директивам учетной политики.

Факт списания может оформляться, например, через стандартную бух. справку (ОКУД 0504833), а также типовой акт списания (ОКУД 0504230). Движение автошин отображается через выбытие их с заб. сч. 09 и принятие уже списанных на заб. сч. 02 по цене, прописанной при списании либо условно 1 шт. – 1 руб.

Таким образом, бюджетному учреждению и при списании автошин надлежит руководствоваться установками своей учетной политики, Инструкцией №№ 174н и 157н. Проводками бюджетники отображают следующее:

  • ДТ 0 105 36 340 КТ 0 401 10 189 (оприходование автошин, неподлежащих ремонту, на день их принятия по оценочной цене);
  • ДТ 2 401 10 172 КТ 2 105 36 440 (отображена сдача их в утиль);
  • ДТ 2 209 89 560 КТ 2 401 10 172 (показан доход от сдачи в утиль).

К сведению, деньги, полученные от утилизации как вида деятельности, приносящего прибыль, бюджетники вправе расходовать на свое усмотрение. Но при этом возможность осуществления названого вида деятельности должна предусматриваться учредительной документацией. Основание: п. 3 ст. 298 ГК РФ.

Пример 2. Списание испорченных автошин, непригодных к дальнейшей эксплуатации

Бюджетным учреждением по решению комиссии списаны 4 шт. автошины суммарной стоимостью 5 000 руб., после чего отправлены на утилизацию. До момента утилизации они приняты на заб. сч. 02 (условно: 1 шт. – 1 руб.). Оприходование списанных деталей произведено по оценочной цене 1000 руб. (по определению комиссии).

Автомобильные шины НЕЛЬЗЯ списывать на затраты в момент установки на автомобиль. Необходимо вести карточку учета пробега автошин и нормы.
Приобретенные для замены автомобильные шины различаются по своему назначению, конструкции, рисунку протектора, климатическому исполнению и габаритам. Приемка шин производится в соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1290, и Правилами эксплуатации автомобильных шин, утвержденными постановлением Минтранса РБ от 21.12.2000 № 52
Технические характеристики автомобильных шин, безусловно, важны для водителей, механиков и обслуживающего персонала, бухгалтеров же интересуют их предназначение и особенности эксплуатации. По этим показателям их можно разделить на автошины постоянного использования (всесезонные покрышки) и периодической эксплуатации (зимняя и летняя резина). Последние обладают лучшими эксплуатационными свойствами, но тем не менее в целях экономии организации нередко «обувают» автомобили во «всесезонку», на которой водители проезжают не одну тысячу километров. После того как пробег превысил установленный заводом-изготовителем километраж или произошло повреждение покрышек, они подлежат замене. Учет шин на складе ведется по количеству, размерам, моделям, маркам резины и стоимости. Учет новых и бывших в употреблении шин организуется обособленно.
Рассмотрим особенности бухгалтерского учета замены каждого из указанных видов автомобильных шин.
Учет всесезонной резины
Стоимость автомобильных шин (покрышка, камера и ободная лента), находящихся на колесах и в запасе при транспортном средстве, поступающих вместе с новым автомобилем (или прицепом), входит в его первоначальную стоимость и учитывается на счете 01 «Основные средства».
Стоимость шин, приобретаемых организацией для замены изношенных или испорченных, учитывается на счете 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части». При этом Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее — Инструкция № 89), рекомендуется вести учет на этом счете шин, находящихся как в запасе, так и обороте. Поэтому целесообразно вести обособленный учет резины, подлежащей восстановлению и ремонту. Для учета стоимости шин к счету 10-5 в учетной политике организации могут быть предусмотрены субсчета второго и третьего порядка, например:
— «Автомобильная резина в запасе» (счет 10-5-3-1);
— «Автомобильная резина в обороте» (счет 10-5-3-2);
— «Автомобильная резина, подлежащая восстановлению» (счет 10-5-4).
Новые шины, как и любые другие материально-производственные запасы, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При приобретении шин за плату фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации (п.25 главы 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114).
В бухгалтерском учете приобретение автомобильных шин отражается следующим образом
Перечислены денежные средства поставщику шин Дт 60 Кт 51
Оприходованы новые автомобильные шины Дт 10.5.1 Кт 60
На сумму НДС от стоимости автомобильных шин Дт 18 Кт 60
Принят к вычету НДС, выставленный поставщиком автомобильных шин Дт 68 Кт 18
на субсчете «Автомобильные шины в обороте» помимо шин, непосредственно находящихся на колесах транспортных средств, учитываются и шины, выданные в запас, а также находящиеся в обороте службы технической эксплуатации и в отведенных местах их хранения.
На каждую шину организация заводит карточку учета работы автомобильной шины. Ее форма приведена в приложении 17 к Правилам № 52, которые являются основным документом, регламентирующим обслуживание и эксплуатацию шин на территории Республики Беларусь.
Карточка заводится на каждую шину, в т.ч. и на те, что были учтены в первоначальной стоимости автомобиля. В нее заносится информация о техническом состоянии шины, пробеге (его показатели должны вноситься ежемесячно), дефектах. При снятии шины с эксплуатации в карточке учета указываются: дата демонтажа, полный пробег, наименование причины снятия, определяемой комиссией, куда направлена покрышка — в ремонт, на восстановление, на углубление рисунка протектора, в утиль или рекламацию.
Порядок заполнения карточки следующий:
КАРТОЧКА УЧЕТА
работы автомобильной шины
(новой, восстановленной, бывшей в эксплуатации —
нужное подчеркнуть)
Обозначение шины 175 R/6C Модель шины БИ 522
ГОСТ или ТУ на шину ТУРБ 147621133.104-97 Заводской номер 3007БЕЛ 090144
(записываются все
цифры и буквы)
Норма слойности или индекс грузоподъемности 101/99N
Гарантийная/эксплуатационная норма пробега 40 000
Стоимость комплекта шин 78 550 руб.
Предприятие — изготовитель новой шины или шиноремонтное предприятие восстановленной шины ОАО «Белшина»
Наименование автотранспортного предприятия ОДО «Астра»
Модель автомобиля (прицепа), его государственный номер Дата Пробег шины, тыс.км Техни-чес-кое со-стоя-ние шины при уста-новке При-чины сня-тия
шины с экс-плуа-тации Подпись
водителя
установки сня-
шины на ходовое или запасное колесо автомобиля тия шины с авто-мо-биля за месяц с на-чала экс-плуа-та-ции
ГАЗ 33021 25-48 КМ 20.04.2008 2 035 2 035 новая Петров Э.Н.
Ответственный за учет работы шины Трифан Трифан В.А.
Заключение комиссии по определению
пригодности шины к эксплуатации
Председатель комиссии Иванов Иванов А.П.
Члены комиссии Левин Левин О.А.
Сидоренко Сидоренко Е.Н.
Примечания.
1. Карточка учета заводится на каждую шину, поступившую в автопредприятие с указанием ее стоимости.
2. Заполнение всех граф карточки обязательно.
Отражение в учете замены шин
В приложении 33 к Правилам № 52 для каждой марки шины установлена эксплуатационная норма пробега одной шины в тысячах километров. Согласно п.132 Правил № 52 владельцам транспортных средств (руководителям автотранспортных организаций) разрешается снижать или повышать нормы пробега шин с учетом условий эксплуатации. Величины снижения или повышения нормы пробега шин устанавливаются приказом руководителя предприятия (владельца транспортных средств).
При передаче шин в эксплуатацию формулировка может быть следующей: «для замены изношенной или пришедшей в негодность по другим причинам резины»; «для сезонной смены летней резины на зимнюю или же зимней на летнюю».
Замену изношенных или пришедших в негодность по другим причинам шин можно рассматривать как проведение текущего ремонта (замену изношенных частей) автомобиля, который относится к основным средствам (подп.1.3.13 п.1.3 Положения о техническом обслуживании и ремонте подвижного состава автомобильного транспорта, утвержденного приказом Минтранса РБ от 03.06.1998 № 110-Ц). Расходы на поддержание в рабочем состоянии автотранспортных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат согласно п.20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (в редакции постановления Минфина РБ от 29.12.2007 № 207), и подп.2.2.6.2 п.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300. В полной мере это относится и к случаям, связанным с приобретением автомобильных шин и их последующей установкой на автомобиль взамен изношенных. Поэтому в этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Отражена передача новых шин для замены изношенных Дт 10-5-3-2 Кт 10-5-3-1
Отражено списание на счета учета затрат стоимости новых шин Дт 20, 26, 44 Кт 10-5-3-2
Учет сезонной резины
При достижении нормы эксплуатационного пробега шины подлежат замене и снятию с учета. Однако снятие летних шин с автомобиля в начале зимы не влечет вывод их из эксплуатации и сдачу в утиль, если они по техническому состоянию пригодны к дальнейшему использованию. Другими словами, смена сезонных шин не свидетельствует о полном их износе и выбытии.
Замена летних шин на зимние и наоборот является необходимым условием для поддержания эксплуатационных свойств автомобиля, и назвать это ремонтом нельзя, так как не происходит выбытия изношенных шин. Поэтому данную операцию можно рассматривать как связанную с содержанием автомобиля. Возникает вопрос: каким образом ее учесть? Поскольку в нормативных документах прямо не указаны способы ведения бухгалтерского учета операций по замене сезонных шин, организация вправе самостоятельно разработать порядок учета и закрепить его в учетной политике. Рассмотрим несколько вариантов учета.
Первый вариант. По общему правилу по мере отпуска материалов со склада в эксплуатацию они списываются со счетов учета материальных ценностей на счета учета затрат на производство. В бухгалтерском учете стоимость шин, изначально учтенных в составе материалов, списывается на расход единовременно в момент установки и в дальнейшем не подлежит корректировке при смене сезона исходя из фактического времени их эксплуатации до достижения ресурса пробега.
Произведена оплата поставщику дт 60 Кт 50
Оприходованы зимние шины дт 10-5 Кт 60
Отражен НДС по новым шинам Дт 18 Кт 60
НДС принят к вычету Дт 68 Кт 18
Списана стоимость шин при установке на автомобиль Дт 20, 26, 44 Кт 10-5-3-2
В данной ситуации возврат летних шин на склад в бухгалтерском учете не отражается, а фиксируется в карточках учета работы автомобильной шины с указанием даты и причины снятия их с автомобиля.
Второй вариант. Согласно Инструкции № 89 при возврате подразделениями на склад неиспользованных материалов, ранее списанных в производство, их стоимость необходимо отнести на уменьшение соответствующих затрат. То есть при возврате на склад летних шин по окончании сезона на их стоимость следует уменьшить расходы организации. Снятые шины можно оценить по сложившейся на дату возврата стоимости исходя из цены их возможного использования с учетом данных о фактическом пробеге.
Рассмотрим порядок отражения в учете по второму варианту, используя данные предыдущего примера. При этом организацией перед весенне-летним сезоном был приобретен комплект летних шин стоимостью 314 200 руб. (сумма НДС — 56 556 руб.). По окончании сезона шины заменили на зимние. Их пробег за летнее время составил 13 000 км.
В соответствии с Временными нормами эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств РД 3112199-1085-02 летние шины белорусского производства для автомобиля ГАЗ 33021 с типоразмером 175 R/6C списываются после пробега 40 000 км.
Цена возможного использования шин рассчитывается с учетом износа, который определяется исходя из отношения фактического и нормативного пробега.
Износ составляет: 13 000 км / 40 000 км х 314 200 руб. = 102 115 руб.
Таким образом, цена возможного использования шин составит 212 085 руб. (314 200 руб. — 102 115 руб.).
В учете при этом производятся следующие записи:
Отражен возврат летних шин на склад (с учетом износа) при замене летнего комплекта на зимний
Дт 10-5-3-1 Кт 20, 26, 44
При установке зимних шин на автомобиль их стоимость списана на счета учета затрат
Дт 20, 26, 44 Кт 10-5-3-2
Третий вариант. Сезонный характер эксплуатации шин предполагает факт их временного использования. Поскольку Инструкцией № 89 предусмотрен учет переданных в эксплуатацию шин на счете 10 «Материалы», к нему могут быть открыты, например, субсчета 10-5-3-1 «Автомобильные шины в запасе» и 10-5-3-2 «Автомобильные шины в эксплуатации». До достижения нормы эксплуатационного пробега учет шин можно вести с отражением на соответствующих субсчетах. То есть списывать автомобильные шины на счета учета затрат можно после того, как шины достигнут установленного ресурса пробега либо выйдут из строя. В учете эти операции отражаются следующими записями:
Содержание операции Дебет Кредит
Отражен возврат летних шин на склад по окончании сезона 10-5-3-1 10-5-3-2
Отражена установка зимних шин на автомобиль 10-5-3-2 10-5-3-1
Списана стоимость летних шин после того, как шины достигли установленного ресурса пробега либо вышли из строя 20, 26, 44 10-5-3-2
Четвертый вариант. Отражая сезонность применения шин, организация может списывать затраты на приобретение шин равномерно в течение периода их эксплуатации на основании данных о фактическом ежемесячном пробеге шин, производя расчет по формуле:
сумма затрат = стоимость шин / норматив пробега х фактический пробег за отчетный период.
Например, в мае пробег составил 2 035 км.
В бухгалтерской справке будет отражен следующий расчет: 314 200 руб. х 2 035 км / 40 000 км = 15 985 руб., и в течение сезона на последнее число каждого месяца часть стоимости шин будет списываться на счета учета затрат. В учете будет отражено:
— на дату установки шин на автомобиль (например, на 1 мая 2008 г.):
Содержание операции Дебет Кредит
Отражена установка летних шин на автомобиль 10-5-3-2 10-5-3-1
— на 31 мая 2008 г.:
Содержание операции Дебет Кредит
Перенесена на затраты стоимость шин на основании данных о фактическом ежемесячном пробеге шин (и т.д. до окончания сезона в сумме, определяемой по указанной выше формуле) 20, 26, 44 10-5-3-2
— при замене шин по окончании сезона (например, 15 ноября):
Содержание операции Дебет Кредит
На оставшуюся стоимость шин (при списании на затраты суммы, рассчитанной в течение периода их эксплуатации на основании данных о фактическом ежемесячном пробеге) 10-5-3-1 10-5-3-2
Учет изношенной резины
Определение технического состояния шин, подлежащих списанию, производится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации. Комиссия устанавливает возможность их восстановления или полную непригодность. По преждевременно выбывшим шинам комиссии также необходимо установить причины и виновных в этом лиц. Как было сказано выше, на каждую предъявляемую к списанию автошину должна быть полностью заполнена карточка учета работы. Эксплуатационные нормы пробега автомобильных шин содержатся в приложении 33 к Правилам № 52. После достижения пробега автомобильных шин нормативной величины они подлежат замене в обязательном порядке в целях безопасности дорожного движения. Однако преждевременный износ шин также не допускается.
Автомобильные шины, снятые с транспортных средств в связи с непригодностью, но которые могут быть отремонтированы или восстановлены, передаются на склад. При этом они оцениваются по цене возможного применения и учитываются на субсчете 10-5-3-3 «Автомобильная резина, подлежащая восстановлению».
При передаче шин для восстановления их стоимость переносится на субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Полученные восстановленные шины принимаются к учету по общей стоимости, включая и расходы на их восстановление.
В учете эти операции отражаются следующими записями:
Содержание операции Дебет Кредит
Отражена стоимость шин, подлежащих восстановлению 10-5-4 20, 23, 25, 26, 44
Отражена передача шин для восстановления 10-7 10-5-4
Отражена стоимость работ по восстановлению шин 10-7 60
На сумму НДС от стоимости работ 18 60
Восстановленные шины оприходованы на склад 10-5-3-1 10-7

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *