Учет земельного налога

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Тамары (г. Хабаровск)

С 2011 г. декларации по земельному налогу сдаются 1 раз в год. Как начислять в бухгалтерском и налоговом учете земельный налог — ежеквартально или один раз в год?

Согласно п. 2 ст. 393 НК РФ отчетными периодами по земельному налогу для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

На основании п.6 ст. 396 НК РФ налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

📌 Реклама Отключить

В п. 5 ст. 396 НК РФ указано, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Расходы по уплате земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу) признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
При этом начисление ежеквартальных авансовых платежей по земельному налогу отражается по дебету счетов учета затрат (20 – 26) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» три раза в год (по истечении первого, второго и третьего квартала).

📌 Реклама Отключить

В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумма земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу) учитывается в составе прочих расходов на дату начисления земельного налога (авансовых платежей по налогу) (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, в течение года (по истечении первого, второго и третьего квартала) следует отражать расходы на уплату ежеквартальных авансовых платежей по земельному налогу, а по окончании года – расходы на уплату земельного налога с зачетом ранее исчисленных авансовых платежей.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Проводки по начислению земельного налога

Как начисляется земельный налог и какое ПБУ при этом применять

Проводки для учета расчетов с бюджетом по земельному налогу (счет 68, субсчет «Земельный налог»)

Итоги

Как начисляется земельный налог и какое ПБУ при этом применять

Для того чтобы определить ПБУ, к которому стоит обращаться для бухгалтерского учета земельного налога, нужно понять, к какой бухгалтерской категории его стоит относить.

В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ налог на земельный участок является формой оплаты за его использование. Участки земли в бухучете учитываются в составе основных средств, таким образом, плата за пользование землей (объектом ОС) является ничем иным, как расходом, который связан с процессом эксплуатации и использования объекта ОС.

О том, как рассчитывается земельный налог и что меняется в порядке его уплаты в 2020 году, читайте .

Учет расходов по организации ведется в бухучете в соответствии с нормами ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Земельный налог может быть отражен в составе:

  • издержек по основным видам деятельности (пп. 5, п. 7 ПБУ 10/99);
  • прочих издержек (п. 11 ПБУ 10/99).

ВАЖНО! Учитывать в составе издержек земельный налог можно, если на данном земельном участке не производится капитальное строительство, он введен в эксплуатацию и является объектом ОС.

В том случае, если на участке осуществляется капитальное строительство, то плата за землю в виде земельного налога должна учитываться в бухучете в составе капитальных затрат по строительству. Эта норма отражена в ПБУ 6/01 (п. 8 и п. 14).

Рассмотрим все возможные проводки по начислению земельного налога более детально.

Проводки для учета расчетов с бюджетом по земельному налогу (счет 68, субсчет «Земельный налог»)

Все налоги в бухучете отражаются на счете 68 «Налоги», а для каждого налога должен быть открыт субсчет — в нашем случае субсчет «Земельный налог». Эту процедуру осуществляют посредством утверждения рабочего плана счетов для организации, который является неотъемлемым приложением к такому важному и необходимому документу в бухучете, как «Учетная политика».

Поскольку счет 68 является пассивным, то все начисления по земельному налогу будут производиться по кредиту этого счета.

Теперь разберемся со счетами, которые могут дебетоваться в корреспонденции с указанным 68-м счетом.

  1. Земельный налог относится к издержкам по основной деятельности.

Когда участок земли используется в процессе осуществления определенного вида деятельности организацией, то затраты в виде платежей за землю (налога) должны отражаться на следующих счетах бухучета:

  • счет 20, если расходы относятся к основному производству;
  • счет 23, если расходы касаются вспомогательного производства;
  • счет 25, если затраты общепроизводственные;
  • счет 26, если затраты общехозяйственные;
  • счет 29, если затраты касаются обслуживающих хозяйств и производств;
  • счет 44, если это издержки при реализации.

Если резюмировать все вышесказанное, то проводки по начислению земельного налога при отнесении издержек по оплате за землю (налогу) на расходы по виду деятельности будут такие:

Дебет

Кредит

20, 23, 25, 26, 29, 44

68 (субсчет земельного налога)

  1. Земельный налог относится к прочим издержкам.

Если участок земли сдается организацией в аренду, то плата за землю должна отражаться в составе прочих издержек.

ВАЖНО! Это правило действует в том случае, если сдача в аренду земли не является основополагающим направлением деятельности, а таким способом просто эффективно используются невостребованные организацией активы.

Прочие расходы отражаются в бухучете на счете 91.2. Проводка будет такой:

Дебет

Кредит

68 (субсчет земельного налога)

  1. Начисление земельного налога в составе капитальных издержек по строительству.

При капстроительстве издержки собираются в разрезе каждого объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по открытому к нему субсчету «Строительство ОС». В данном случае, когда начислен земельный налог, проводка будет иметь следующий вид:

Дебет

Кредит

08 (субсчет строительство ОС)

68 (субсчет земельного налога)

Мы рассмотрели начисление земельного налога в соответствии с различным характером использования участка. Теперь рассмотрим проводку при уплате этого налога. Она будет следующей:

Дебет

Кредит

68 (субсчет земельного налога)

Образец платежного поручения на уплату земельного налога (образец) ищите .

Об особенностях уплаты земельного налога на УСН читайте в материале «Земельный налог при УСН: порядок уплаты, сроки».

В том случае, если вы хотите произвести погашение обязательств по земельному налогу перед бюджетом за счет существующей у вашей организации переплаты по другому налогу (налогам), проводка будет следующая:

Дебет

Кредит

68 (субсчет земельного налога)

68 (субсчет налога, за счет которого производится перезачет)

Итоги

При начислении земельного налога проводки зависят от назначения использования участка. Начисляя земельный налог, обязательно проанализируйте характер использования участка, чтобы не ошибиться с корреспонденцией счетов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Земель­ный налог (ЗН) явля­ет­ся одним из обя­за­тель­ных для соб­ствен­ни­ков земель­ных участ­ков (ЗУ) и тех, кому они при­над­ле­жат на пра­вах посто­ян­но­го поль­зо­ва­ния или вла­де­ния. Это­му вида нало­го­об­ло­же­ния посвя­ще­на в НК 31 гла­ва. Соглас­но ст. 387 НК РФ, земель­ный налог, нало­го­вые став­ки и льго­ты уста­нав­ли­ва­ют­ся:

  • нало­го­вым кодек­сом;
  • зако­на­ми субъ­ек­тов РФ (Моск­вы, С‑Петербурга и Сева­сто­по­ля);
  • нор­ма­тив­но-пра­во­вы­ми акта­ми ОМСУ (орга­нов мест­но­го само­управ­ле­ния) муни­ци­паль­ных обра­зо­ва­ний (МО).

В дан­ной ста­тье рас­смот­рим:

  • Кто явля­ет­ся нало­го­пла­тель­щи­ком?
  • Что явля­ет­ся объ­ек­том нало­го­об­ло­же­ния и нало­го­вой базой по земель­но­му нало­гу?
  • Како­вы нало­го­вые став­ки и льго­ты?
  • Как рас­счи­ты­ва­ет­ся налог на зем­лю?

При­ве­дём так­же фор­му­лы и при­ме­ры рас­чё­та.

Земельный налог: субъекты и объекты налогообложения, налоговая база, ставки и льготы

Субъекты налогообложения

Нало­го­пла­тель­щи­ка­ми, на осно­ва­нии ст. 388 НК РФ, при­зна­ют­ся юри­ди­че­ские и физи­че­ские лица — соб­ствен­ни­ки земель­но­го участ­ка, а так­же вла­дель­цы и поль­зо­ва­те­ли ЗУ, в чьём вла­де­нии или поль­зо­ва­нии дан­ный земель­ный уча­сток нахо­дит­ся бес­сроч­но.

Пла­тить земель­ный налог не нуж­но тем, у кого ЗУ нахо­дит­ся в арен­де или во вре­мен­ном без­воз­мезд­ном поль­зо­ва­нии.

Объекты налогообложения

Обла­га­ют­ся нало­гом, соглас­но со ст. 389 НК, земель­ные участ­ки, нахо­дя­щи­е­ся в гра­ни­цах субъ­ек­тов РФ и муни­ци­паль­ных обра­зо­ва­ний.

Не обла­га­ют­ся нало­гом, в соотв. с зако­на­ми РФ, земель­ные участ­ки:

  • Изъ­ятые из обо­ро­та.
  • Огра­ни­чен­ные в обо­ро­те:
    • заня­тые объ­ек­та­ми куль­тур­но­го насле­дия, в т. ч. и все­мир­но­го, исто­ри­ко-куль­тур­ны­ми, архео­ло­ги­че­ски­ми памят­ни­ка­ми, музе­я­ми-запо­вед­ни­ка­ми;
    • ЗУ, на кото­рых нахо­дят­ся госу­дар­ствен­ные объ­ек­ты вод­но­го фон­да.
  • Вхо­дя­щие в состав земель лес­но­го фон­да.
  • ЗУ, на кото­рых рас­по­ло­же­ны мно­го­квар­тир­ные дома.

Налоговая база и её определение

Нало­го­вой базой (НБ) по земель­но­му нало­гу явля­ет­ся КС — кадаст­ро­вая сто­и­мость объ­ек­та нало­го­об­ло­же­ния, уста­нов­лен­ная на нача­ло нало­го­во­го пери­о­да (НП), то есть пер­вое янва­ря (ст. 391 НК РФ).

  • Для новых земель­ных участ­ков, обра­зо­ван­ных в тече­ние НП нало­го­вой базой счи­та­ет­ся КС на момент реги­стра­ции ЗУ в ЕГРН.
  • Если земель­ный уча­сток зани­ма­ет тер­ри­то­рии раз­ных МО, то высчи­ты­ва­ют­ся нало­го­вая база каж­дой доли ЗУ: кадаст­ро­вую сто­и­мость все­го ЗУ нуж­но умно­жить на отно­ше­ние пло­ща­ди доли к общей пло­ща­ди земель­но­го участ­ка.
  • Так­же отдель­но опре­де­ля­ет­ся нало­го­вая база для каж­дой доли, если общей доле­вой соб­ствен­но­стью обла­да­ют несколь­ко лиц, или на каж­дой доле ЗУ уста­нов­ле­на своя нало­го­вая став­ка.

Когда учитывается изменение кадастровой стоимости

Изме­не­ние КС в тече­нии нало­го­во­го пери­о­да учи­ты­ва­ет­ся:

  • при исправ­ле­нии оши­бок, допу­щен­ных при рас­че­те КС;
  • по реше­нию суда или комис­сии, рас­смат­ри­ва­ю­щих спо­ры отно­си­тель­но кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти;
  • если изме­не­ние КС яви­лось резуль­та­том пере­во­да ЗУ из одной кате­го­рии в дру­гую.

В осталь­ных слу­ча­ях изме­не­ние кадаст­ро­вой соб­ствен­но­сти на про­тя­же­нии все­го нало­го­во­го пери­о­да для опре­де­ле­ния НБ в рас­чёт не при­ни­ма­ет­ся.

  • Нало­го­пла­тель­щи­ки юри­ди­че­ские лица (орга­ни­за­ции) само­сто­я­тель­но опре­де­ля­ют КС по све­де­ни­ям ЕГРН.
  • Нало­го­вая база для физи­че­ских лиц опре­де­ля­ет­ся нало­го­вы­ми орга­на­ми по све­де­ни­ям, посту­пив­шим из ЕГРН.

Налоговый, отчётный период и налоговые ставки

Нало­го­вый пери­од равен кален­дар­но­му году (ст. 393 НК).

Отчёт­ный пери­о­ды — пер­вый, вто­рой и тре­тий квар­та­лы. Отчет­ные пери­о­ды по реше­нию вла­стей могут не уста­нав­ли­вать­ся.

Нало­го­вые став­ки уста­нав­ли­ва­ют­ся в соот­вет­ствии со ст. 394 НК сле­ду­ю­ще­го раз­ме­ра:

0,3% от КС:

  • ЗУ на зем­лях сель­хоз­на­зна­че­ния или в зонах посе­ле­ния, пред­на­зна­чен­ных для с/х про­из­вод­ства;
  • ЗУ под ЛПХ (лич­ное под­соб­ное хоз-во), СНТ (садо­вод­че­ское неком­мер­че­ское тов-во), ОНТ (ого­род­ни­че­ское неком­мер­че­ское тов-во), живот­но­вод­ство;
  • ЗУ жило­го фон­да и заня­тые объ­ек­та­ми ЖКХ;
  • земель­ные участ­ки, исполь­зу­е­мые в целях обо­ро­ны и без­опас­но­сти, в погра­нич­ной и тамо­жен­ной зонах.

1,5% — все осталь­ные ЗУ.

Льготы налогообложения

На осно­ва­нии ст. 391 НК, нало­го­вый вычет в раз­ме­ре кадаст­ро­вой ст-ти 600 м2 пло­ща­ди ЗУ предо­став­ля­ет­ся, соглас­но п. 5 ст. 391, сле­ду­ю­щим лицам:

  • геро­ям СССР и РФ;
  • инва­ли­дам пер­вой-вто­рой груп­пы;
  • детям-инва­ли­дам, а так­же инва­ли­дам с дет­ства;
  • вете­ра­нам и инва­ли­дам ВОВ и бое­вых дей­ствий;
  • лицам, попа­да­ю­щим под дей­ствие соци­аль­ных про­грамм защи­ты, постра­дав­ших в резуль­та­те ката­строф на ЧАЭС и ПО “Маяк”;
  • лицам, кото­рые рабо­та­ли в под­раз­де­ле­ни­ях осо­бо­го рис­ка, участ­вуя в испы­та­ни­ях атом­но­го ору­жия и лик­ви­да­ции послед­ствий ядер­ных ава­рий на воен­ных объ­ек­тах;
  • лицам, став­ши­ми инва­ли­да­ми или забо­лев­ши­ми луче­вой болез­нью в резуль­та­те испы­та­ний ядер­но­го ору­жия (уста­но­вок) или кос­ми­че­ских аппа­ра­тов и тех­ни­ки;
  • пен­си­о­не­рам и лицам, достиг­шим пен­си­он­но­го воз­рас­та, нахо­дя­щим­ся на пожиз­нен­ном содер­жа­нии.

Нало­го­вый вычет может быть при­ме­нён толь­ко в отно­ше­нии одно­го из участ­ков, нахо­дя­щих­ся в соб­ствен­но­сти, бес­сроч­ном вла­де­нии или поль­зо­ва­нии нало­го­пла­тель­щи­ка. Уве­до­мить нало­го­вые орга­ны о выбран­ном участ­ке нуж­но не позд­нее 1 нояб­ря кален­дар­но­го нало­го­во­го года.

Если нало­го­вый вычет по раз­ме­ру пре­вы­ша­ет нало­го­вую базу, то она счи­та­ет­ся рав­ной нулю.

Полное освобождение от налога

Осво­бож­да­ют­ся от земель­но­го нало­га, соглас­но ст. 395 НК РФ, сле­ду­ю­щие орга­ни­за­ции и физи­че­ские лица в отно­ше­нии земель­ных участ­ков, на кото­рых рас­по­ло­же­ны объ­ек­ты, свя­зан­ные с их про­фес­си­о­наль­ной, устав­ной или иной дея­тель­но­стью:

  • УИС (учре­жде­ния уго­лов­но-испол­ни­тель­ной систе­мы);
  • орга­ни­за­ции, обслу­жи­ва­ю­щие авто­до­ро­ги госу­дар­ствен­но­го зна­че­ния;
  • обще­ствен­ные все­рос­сий­ские орг. инва­ли­дов:
    • в отно­ше­нии участ­ков, на кото­рых осу­ществ­ля­ет­ся пр-во или реа­ли­за­ция това­ров (кро­ме подак­циз­ных), при этом чис­лен­ность работ­ни­ков-инва­ли­дов долж­на быть не менее 50% от всей чис­лен­но­сти работ­ни­ков, а на опла­ту тру­да инва­ли­дов долж­но ухо­дить не менее 25% от все­го фон­да опла­ты;
    • в отно­ше­нии ЗУ, исполь­зу­е­мых орга­ни­за­ци­ей инва­ли­дов для лечеб­но-оздо­ро­ви­тель­ных, обра­зо­ва­тель­ных, куль­тур­ных, спор­тив­ных, инфор­ма­ци­он­ных целей, отды­ха, реа­би­ли­та­ции и соци­аль­ной адап­та­ции;
  • рели­ги­оз­ные орга­ни­за­ции;
  • орг. народ­ных худо­же­ствен­ных про­мыс­лов, нахо­дя­щи­е­ся на зем­лях искон­но­го пре­бы­ва­ния этих про­мыс­лов;
  • физи­че­ские лица и общи­ны, отно­ся­щи­е­ся к малым север­ным, сибир­ским и даль­не­во­сточ­ным наро­дам;
  • судо­стро­и­тель­ные орга­ни­за­ции, нахо­дя­щи­е­ся в про­мыш­лен­ных ОЭЗ (осо­бых эко­но­ми­че­ских зонах) в каче­стве рези­ден­тов сро­ком на 10 лет;
  • дру­гие орга­ни­за­ции, явля­ю­щи­е­ся рези­ден­та­ми ОЭЗ сро­ком на 5 лет;
  • орга­ни­за­ции, явля­ю­щи­е­ся участ­ни­ка­ми СЭЗ (сво­бод­ных эко­но­ми­че­ских зон), соглас­но дого­во­ру об эко­но­ми­че­ской дея­тель­но­сти в дан­ных зонах, сро­ком на три года, с момен­та воз­ник­но­ве­ния прав на земель­ный уча­сток;
  • управ­ля­ю­щие ком­па­нии, нахо­дя­щи­е­ся на тер­ри­то­рии инно­ва­ци­он­но­го цен­тра “Скол­ко­во”, в соот­вет­ствии с ФЗ “Об ИЦ “Скол­ко­во”.

Нало­го­вые льго­ты в отно­ше­нии судо­стро­и­тель­ные орга­ни­за­ций, рези­ден­тов ОЭЗ и СЭЗ пре­кра­ща­ют­ся, в слу­чае раз­де­ла или объ­еди­не­ния ими земель­ных участ­ков, по отно­ше­нию к вновь обра­зо­ван­ным в резуль­та­те реор­га­ни­за­ции ЗУ.

Как рассчитать земельный налог в 2018 году

Рас­чёт земель­но­го нало­га про­из­во­дит­ся по кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти и нало­го­вой став­ке, уста­нов­лен­ны­ми на нача­ло нало­го­во­го пери­о­да госу­дар­ствен­ны­ми или муни­ци­паль­ны­ми орга­на­ми.

Фор­му­ла рас­чё­та земель­но­го нало­га:

Сн = KС x Нст. (1), где

  • Сн — сум­ма нало­га;
  • КС — кадаст­ро­вая сто­и­мость нало­го­об­ла­га­е­мо­го земель­но­го участ­ка;
  • Нст. — нало­го­вая став­ка, дей­ству­ю­щая на дан­ной тер­ри­то­рии в отно­ше­нии кате­го­рии зем­ли, к кото­рой при­над­ле­жит ЗУ.

Что­бы рас­счи­тать земель­ный налог в 2018 году, нуж­но най­ти кадаст­ро­вую сто­и­мость участ­ка на 01.01. 2018 г. и умно­жить ее на став­ку нало­га на зем­лю (изме­не­ние став­ки может про­изой­ти при пере­во­де зем­ли из одной кате­го­рии в дру­гую и по реше­нию орга­нов вла­сти).

Где найти кадастровую стоимость участка

Узнать кадаст­ро­вую сто­и­мость ЗУ и нало­го­вую став­ку мож­но по каль­ку­ля­то­ру земель­ных участ­ков. На открыв­шей­ся кар­те необ­хо­ди­мо по адре­су най­ти свой уча­сток и клик­нуть по нему. Каль­ку­ля­тор пока­жет, сколь­ко сто­ит уча­сток, и нало­го­вую став­ку.

  • Так­же уточ­нить КС мож­но, зака­зав выпис­ку из ЕГРН.
  • Если име­ет­ся на руках кадаст­ро­вый пас­порт, то в нем тоже есть све­де­ния о КС, одна­ко они могут быть уста­рев­ши­ми.

Земельный налог для физических лиц

Физи­че­ским лицам, соб­ствен­ни­кам, вла­де­ю­щим или поль­зу­ю­щим­ся ЗУ на посто­ян­ной осно­ве, нет нуж­ды само­сто­я­тель­но счи­тать налог. Нало­го­вые орга­ны фор­ми­ру­ют доку­мент, кото­рый содер­жит в себе и кадаст­ро­вую сто­и­мость, и став­ку нало­га на зем­лю, и посы­ла­ют его по адре­су нало­го­пла­тель­щи­ка. Пере­счи­тать ЗН мож­но, что­бы удо­сто­ве­рить­ся в пра­виль­но­сти начис­ле­ний.

При воз­ник­но­ве­нии льгот физи­че­ское лицо долж­но сооб­щить об этом в нало­го­вые орга­ны, что­бы они про­из­ве­ли пра­виль­ные начис­ле­ния нало­га на зем­лю.

Порядок начисления налогов

На рас­чет­ную сум­му нало­га вли­я­ет ряд фак­то­ров (ст. 396 НК РФ):

  • соб­ствен­ник вла­дел участ­ком непол­ный нало­го­вый пери­од (то есть не 12 меся­цев);
  • в тече­ние года изме­ни­лась кадаст­ро­вая сто­и­мость (при­чи­ны, по кото­рым это воз­мож­но, ука­за­ны в гл. Нало­го­вая база и её опре­де­ле­ние);
  • уча­сток был реор­га­ни­зо­ван (раз­де­лён на несколь­ко или объ­еди­нен с дру­ги­ми), в резуль­та­те чего про­изо­шли изме­не­ния пло­ща­ди нало­го­об­ла­га­е­мо­го ЗУ;
  • у нало­го­пла­тель­щи­ка появи­лось пра­во на льго­ты (нало­го­вый вычет).

Нало­го­вая рас­чет­ная сум­ма при этом будет пред­став­лять из себя сум­му нало­гов за пери­о­ды, в кото­рых име­ют­ся раз­лич­ные усло­вия кре­ди­то­ва­ния.

Как рассчитывается ЗН за период владении

Уча­сток может быть при­об­ре­тен или отчуж­ден в любое вре­мя нало­го­во­го года, поэто­му вста­ет необ­хо­ди­мость посчи­тать ЗН за тот пери­од, когда име­ют­ся пра­ва на ЗУ. Фор­му­ла рас­че­та земель­но­го нало­га при этом тако­ва:

Сн = KС x Нст. х Квл., (2)

где Квл. — коэф­фи­ци­ент пери­о­да вла­де­ния, рав­ный Мвл./12 (отно­ше­ние коли­че­ства пол­ных меся­цев вла­де­ния Мвл. к 12 меся­цам).

Таким обра­зом, что­бы посчи­тать, сколь­ко нуж­но пла­тить за зем­лю, необ­хо­ди­мо налог за пол­ный нало­го­вый пери­од умно­жить на коэф­фи­ци­ент пери­о­да вла­де­ния.

Земельный налог при изменении кадастровой стоимости

В фор­му­ле необ­хо­ди­мо будет учи­ты­вать и коэф­фи­ци­ент пери­о­да вла­де­ния Квл., и два зна­че­ния кадаст­ро­вой ст-сти. Рас­счи­ты­ва­ет­ся налог Сн1 за пери­од вла­де­ния участ­ком по ста­рой КС и налог Сн2 за остав­ший­ся пери­од вла­де­ния после изме­не­ния КС, затем обе вели­чи­ны скла­ды­ва­ют­ся. Алго­ритм рас­че­та таков:

Сн = Сн1 + Сн2;

Сн1 = КС1 х Нст. х Квл.1 = КС1 х Нст. х Мвл.1/12

Сн2 = КС2 х Нст. х Квл.2 = КС2 х Нст. х Мвл.2/12

Сн = КС1 х Нст. х Мвл.1/12 + КС2 х Нст. х Мвл.2/12 = Нст. (КС1 х Мвл.1/12 + КС2 х Мвл.2/12), (3)

где:

  • Сн — пол­ная сум­ма нало­га;
  • Нст. — став­ка нало­го­об­ло­же­ния;
  • КС1 — кадаст­ро­вая сто­и­мость до её изме­не­ния;
  • КС2 — новое зна­че­ние КС;
  • Мвл.1 — кол-во меся­цев вла­де­ния участ­ком по ста­рой КС;
  • Мвл. 2 — кол-во меся­цев вла­де­ния участ­ком по новой КС.

Что­бы рас­счи­тать земель­ный налог при усло­ви­ях изме­не­ния кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти участ­ка и неиз­мен­ной нало­го­вой став­ки, нуж­но раз­мер став­ки умно­жить на сум­му про­из­ве­де­ний ста­рой и новой кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти на соот­вет­ству­ю­щие им коэф­фи­ци­ент пери­о­ды вла­де­ния.

Пример расчета земельного налога для физического лица

  • Граж­да­нин Пет­ров при­об­рёл 10 соток зем­ли (1000 м2) для ИЖС 17 мар­та 2018 г.
  • Кадаст­ро­вая сто­и­мость зем­ли по состо­я­нию на 01.01.2018 г. — 500 000 руб.
  • Нало­го­вая став­ка — 1.5%.
  • 05.09.2018 г. Пет­ро­ву реше­ни­ем ВТЭК была при­сво­е­на вто­рая груп­па инва­лид­но­сти, то есть у него воз­ник­ло пра­во на вычет в раз­ме­ре кадаст­ро­вой ст-ти 600 м2 ЗУ.

Какой налог за зем­лю ему нуж­но будет запла­тить?

В рас­че­те необ­хо­ди­мо учесть:

  • кол-во пол­ных меся­цев* вла­де­ния соста­ви­ло соста­ви­ло 9 мес.;
  • из них 5 меся­цев льго­ты у Пет­ро­ва отсут­ство­ва­ли;
  • остав­ши­е­ся 4 меся­ца кадаст­ро­вая сто­и­мость изме­ни­лась из-за нало­го­во­го выче­та, то есть соста­ви­ла: КС2 = КС1 х S2/S1= 500000 х 400/1000 = 200000 руб. , где S2 — остав­ша­я­ся пло­щадь участ­ка, под­ле­жа­щая нало­го­об­ло­же­нию после нало­го­во­го выче­та (1000 — 600).

Сум­му нало­га рас­счи­та­ем по ф‑ле (3):

Сн. = 1,5/100 х (500000 х 5/12 + 200000 х 4/12) = 0.015 х (208333 + 66667) = 4124 руб.

* Кол-во пол­ных меся­цев под­счи­ты­ва­ет­ся в соот­вет­ствии с п. 7 ст. 396 НК РФ.

Повышательные коэффициент за долгострой

Вни­ма­ние! Налог за земель­ный уча­сток, на кото­ром ведёт­ся жилое стро­и­тель­ство (кро­ме ИЖС), рас­счи­ты­ва­ет­ся с повы­ша­тель­ным коэф­фи­ци­ен­том 2 в тече­ние трёх лет стро­и­тель­ства. Если стр-во завер­ши­лось рань­ше исте­че­ния трёх лет, пере­пла­та по нало­гу воз­вра­ща­ет­ся. Если стр-во затя­ну­лось более трёх лет, то за годы сверх трёх­лет­не­го пери­о­да налог будет начис­лять­ся с коэф­фи­ци­ен­том 4.

Когда нужно платить налоги

  • Нало­го­вая декла­ра­ция долж­на быть пода­на не позд­нее 01.02 года, кото­рый сле­ду­ет за нало­го­вым истёк­шим пери­о­дом (ст. 398 НК).
  • Нало­ги за год обыч­но пла­тят в сро­ки, уста­нов­лен­ные мест­ны­ми вла­стя­ми, но не рань­ше сро­ка уста­нов­лен­ны­ми для пода­чи декла­ра­ции.
  • Нало­го­пла­тель­щи­ки-физ­ли­ца долж­ны упла­тить ЗН не поз­же 01.12 года, сле­ду­ю­ще­го за истёк­шим нало­го­вым пери­о­дом, то есть они могут упла­тить земель­ный налог фак­ти­че­ски в тече­ние все­го сле­ду­ю­ще­го года.
  • Нало­ги юри­ди­че­ских лиц пла­тят­ся в виде аван­со­вых пла­те­жей (п. 2 ст. 397 НК), если нор­ма­тив­ные акты не преду­смат­ри­ва­ют ино­го. При этом про­из­во­дят­ся пла­те­жи за три квар­та­ла, а налог по ито­гам нало­го­во­го пери­о­да пред­став­ля­ет из себя раз­ни­цу меж­ду рас­чет­ным нало­гом за год и аван­со­вы­ми пла­те­жа­ми (п. 5 ст. 396 НК).

Как рассчитывается земельный налог при авансовых платежах

Аван­со­вые пла­те­жи за 1‑й, 2‑й и 3‑й квар­та­лы рас­счи­ты­ва­ют­ся как ¼ от нало­га за пол­ный нало­го­вый пери­од.

При­мер рас­че­та нало­га на зем­лю для юри­ди­че­ских лиц

  • Ком­па­ния при­об­ре­ла земель­ный уча­сток с кадаст­ро­вой сто­и­мо­стью 1200000 руб., заре­ги­стри­ро­вав пра­ва соб­ствен­но­сти 15 мар­та 2018 г.
  • Став­ка по нало­гу 1,5%.
  • Рас­счи­тать аван­со­вые пла­те­жи и пла­теж по ито­гам года.

Так как реги­стра­ция прав про­изо­шла до 15 вклю­чи­тель­но, март счи­та­ет­ся пол­ным меся­цем для упла­ты нало­гов, а зна­чит коэф­фи­ци­ент пери­о­да вла­де­ния Квл. равен 10/12.

  • Налог за пол­ный нало­го­вый пери­од КС х Нст. = 1200000 х 1,5% = 18000 руб.
  • Рас­чет­ная сум­ма нало­га за 2018 г. рав­на:
    • Сн. = 1200000 х 1,5/100 х 10/12 = 14994 руб.
  • Аван­со­вый пла­тёж за 1‑й квар­тал (так как ком­па­ния вла­де­ла участ­ком толь­ко один месяц пер­во­го квар­та­ла, в рас­че­те исполь­зо­ван коэф­фи­ци­ент пери­о­да вла­де­ния ⅓):
    • Сав.1 = ¼ х 1200000 х 1,5/100 х ⅓ = 1500 руб..
  • Аван­со­вый пла­теж за вто­рой и тре­тий квар­тал Сав.2 и Сав.3 соста­вит ¼ х 1200000 х 1,5/100 = 4500 руб.
  • До пер­во­го фев­ра­ля 2018 г. ком­па­ния долж­на будет запла­тить оста­ток нало­га:
    • Сост. = 14994 — 1500 — 4500 — 4500 = 4494 руб.

Заклю­че­ние

Для того что­бы пра­виль­но рас­счи­тать налог на зем­лю, необ­хо­ди­мо:

  • Изу­чить ст. 387 — 398 нало­го­во­го кодек­са РФ.
  • Озна­ко­мить­ся с мест­ны­ми нор­ма­тив­но-пра­во­вы­ми акта­ми, каса­ю­щи­ми­ся нало­го­вой став­ки, льгот и даты пода­чи декла­ра­ции.

Рас­счи­ты­вать земель­ный налог нуж­но с уче­том коэф­фи­ци­ен­тов вла­де­ния, изме­не­ния кадаст­ро­вой сто­и­мо­сти и став­ки в тече­ние нало­го­во­го пери­о­да, а так­же нало­го­во­го выче­та и иных льгот.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *