Управленческий баланс отличие от бухгалтерского

Для сравнительной характеристики финансового и управленческого учета необходимо выяснить сходство и различие между этими подсисте­мами бухгалтерского учета. В общем виде основные отличия между фи­нансовым и управленческим учетом представлены в таблице.

Сравнение финансового и управленческого учета

Показатели сравнения Финансовый учет Управленческий учет
1. Цель учета Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осу­ществления контроля и выяв­ления резервов Формирование информации для администрации организа­ции и ее структурных подраз­делений, необходимой для управления ими
2. Пользователи информации В основном внешние пользо­ватели Управленческий персонал ор­ганизации и структурных под­разделений и исполнители
3. Обязательность ведения Обязателен Не обязателен, вводится по решению администрации
4. Объекты учета и отчетности По организации в целом По структурным подразделе­ниям, центрам ответственно­сти и др. позициям
5. Способы учета Все элементы метода бухгал­терского учета Использование всех элемен­тов методов бухгалтерского учета необязательно. Исполь­зуются методы количествен­ных оценок
6. Правила ведения учета Используются общепринятые принципы и правила Устанавливаются организацией
7. Используемые измерители Трудовые, натуральные и обя­зательно стоимостные — Более широкое использова­ние натуральных и трудовых показателей и специфиче­ских стоимостных показате­лей («будущий рубль» и т. п.)
8. Способы группировки рас­ходов По установленным элементам затрат, при необ­ходимости по статьям кальку­ляции По статьям калькуляции
9. Степень точности инфор­мации Достоверная, документально обоснованная Допускаются приблизитель­ные и примерные оценки
10. Временный период За прошедший отчетный пе­риод За истекший, текущий и буду­щий периоды
11. Периодичность предос­тавления отчетности За месяц, квартал и год За более короткие периоды времени
12. Сроки представ-ления от­четности Через несколько недель и ме­сяцев Через несколько дней, на следующее утро, немедленно
13. Ответственность за досто­верность и своевременность Установлена Не предусматривается
14. Доступность отчетных данных Доступны для пользователей Являются коммерческой тай­ной
15. Регулирующий орган Министерство финансов РФ Минэконом развития (на уров­не разработки рекоменда­ций)

1. Цель ведения учета. Целью ведения финансового учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности орга­низации и ее имущественном положении, необходимой для:

■ составления бухгалтерской отчетности;

■ осуществления контроля за целесообразностью и законностью хо­зяйственных операций и наличием и использованием производст­венных ресурсов;

■ предотвращения отрицательных результатов хозяйственной дея­тельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспече­ния финансовой устойчивости организации. Следует подчеркнуть, что в приведенном определении цели финансового учета данная цель определена применительно к организации в целом (безотно­сительно к структурным подразделениям). Кроме того, следует иметь в виду, что основными потребителями бухгалтерской отчет­ности являются внешние пользователи.

Целью управленческого учета является формирование и предостав­ление информации управленческому персоналу организации, и ее струк­турных подразделений, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью организации и ее структурных подразделе­ний.

2. Основные потребители информации. Основными потребителя­ми информации финансового учета являются внешние пользователи — органы государственного управления (налоговые, статистические, казна­чейство и др.), банки, кредиторы, инвесторы (в том числе физические ли­ца) и др.

В управленческом учете потребителями информации являются ра­ботники управленческого персонала организации, и ее структурных под­разделений, специалисты, а также непосредственные исполнители, для которых установлены лимиты и нормативы по соответствующим расхо­дам.

3. Обязательность ведения учета. Ведение финансового учета установлено законодательством (в России — законом «О бухгалтерском учете»). Управленческий учет вводится и осуществляется по решению администрации организации. Он не обязателен и может не осуществ­ляться.

4. Объекты учета и отчетности. В финансовом учете информация
формируется и отражается в отчетности в целом по организации. В некоторых случаях отчеты о доходах и расходах составляются по отраслям и видам деятельности.

В управленческом учете информация формируется и составляется отчетность по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и др. позициям.

5. Способы ведения учета. В финансовом учете обязательно используются все элементы метода бухгалтерского учета — документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

В управленческом учете могут использоваться указанные элементы бухгалтерского учета, но не в обязательном порядке (в том числе документация и двойная запись). Кроме того, в управленческом учете широко используются количественные методы (методы элементарной математики, математической статистики и теории вероятностей, математического программирования, эвристические методы и др.).

6. Правила ведения учета. Финансовый учет и составление отчетности должны осуществляться в соответствии с общепринятыми принципами и правилами. В России эти правила установлены законодательством.

В управленческом учете правила ведения учета и составление отчетности устанавливаются самими организациями.

7. Используемые измерители. В финансовом учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. При этом использование денежного измерителя в национальной валюте является обязательным. Операции в иностранной валюте приводятся к национальной валюте.

В управленческом учете наряду с использованием указанных выше измерителей широко используются специфические измерители произведенной продукции и выполненных работ — машино-час, человеко-час, и др.

В планировании и прогнозировании принимается во внимание поведение национальной валюты и поэтому в расчетах на перспективу используют понятия «будущий» рубль, «будущий» доллар и т. п.

8. Способы группировки расходов. В финансовом учете расходы группируют и учитывают в обязательном порядке по элементам затрат. В России перечень расходов по элементам затрат установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации», а для целей налогообложения — главой 25 Налогового кодекса РФ. Для калькулирования себестоимости продукции в финансовом учете учет расходов можно осуществлять по статьям калькуляции, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.

В управленческом учете учет расходов осуществляется по статьям калькуляции. Учет расходов по элементам затрат не ведется.

9. Степень точности информации. В финансовом учете и отчетности должна отражаться достоверная, документально обоснованная информация.

В управленческом учете допускаются приблизительные и пример­ные оценки. Вместе с тем по ряду показателей администрация требует представления достоверных сведений.

10. Временной период. В финансовом учете информация предоставляется за прошедший отчетный период (месяц, квартал, год). Она носит «исторический» характер.

В управленческом учете, в зависимости от целевой установки, ин­формация предоставляется за истекший, настоящий и будущий периоды. Одно из основных требований, предъявляемых к информации управлен­ческого учета, — ее своевременность.

11. Периодичность представления отчетности. Финансовая отчетность составляется за месяц, квартал и год.

Отчетность в управленческом учете составляется, как правило, за более короткие промежутки времени — за месяц, декаду, неделю, день, смену.

12. Сроки предоставления отчетности. Финансовая отчетность предоставляется пользователям через несколько недель или месяцев. В России квартальная отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая — в течение 90 дней по окончании года, если иные сроки не предусмотрены законодательством.

В управленческом учете отчеты предоставляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца, по ежедневным отчетам — на следующее утро, а в ряде случаев — немедленно.

13. Ответственность за достоверность и своевременность предоставления учетных и отчетных данных. В финансовом учете ответствен­ность за достоверность и своевременность предоставления учетных и от­ветных данных предусмотрена законодательством.

По учетным и отчетным данным управленческого учета ответствен­ность обычно не предусматривается. Вместе с тем данные управленческого учета могут явиться основой для привлечения менеджеров к ответственности за его управленческие решения или поступки.

14. Доступность отчетных данных. Данные финансовой отчетности
доступны для внутренних и внешних пользователей. В России акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации,
страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Фонды социального назначения и ряд других организаций обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Данные управленческой отчетности являются коммерческой тайной.

15. Регулирующий орган. Основным регулирующим органом по финансовому учету является Министерство финансов РФ, а по управленческому учету (на уровне рекомендаций) — Минэкономразвития России.

Приказом Минэкономразвития России № 63 от 11 марта 2002 г. создан Экспертно-консультативный совет по вопросам управленческая учета при Минэкономразвития России. Обеспечение деятельности данного Совета, а также координация работ Департаментов Министерств в области развития управленческого учета возложены на Департамент регулирования предпринимательской деятельности и развития корпоративного управления.

Наряду с приведенными отличиями в финансовом и управленческом учете имеется много общего.

1. Основная часть данных первичного учета используется и в финансовом и в управленческом учете. Различие состоит лишь в том, что в финансовом учете используются записи всех документально оформленных хозяйственных операций, а в управленческом учете — основная часть этих операций. Вместе с тем в управленческом учете используются широко нормативные, плановые и др. показатели.

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются как в финансовом, так и в управленческом учете. (В России конечный финансовый результат производственной деятельности организации определяют только способом сопоставления себестоимости продукции и выручки от ее продажи). При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации. В управленческом учете исчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т. п.).

3. Способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляций счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность), применяют как в финансовом, так и в управленческом учете. Различие состоит в степени их применения (в управленческом учете они не строго обязательны), а также в том, что в управленческом учете широко применяются количественные методы.

Сравнение составных частей финансового, управленческого и налогового учета приведено на рис.2.

Финансовый учет
Управленческий учет
Налоговый учет

Рис. 2. Составные части финансового, управленческого и налогового учета:

1 — данные первичного документально обоснованного учета; 2 — данные Главной книга и др. учетных регистров; 3 — данные финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4 — плановые, нормативные и др. внеучетные данные; 5 — данные управленческой отчетности; 6 — данные учетных регистров налогового учета; 7 —данные налоговой отчетности

Понятия бухгалтерского и управленческого учета

Основные отличия бухгалтерского учета от управленческого

Таблица расхождений между бухгалтерским и управленческим учетом

Итоги

Понятия бухгалтерского и управленческого учета

Чтобы разобраться с основными отличиями бухгалтерского учета от управленческого, воспользуемся теоретическими данными.

Бухгалтерский учет — это приведенная в единое целое система подготовки информации о состоянии задолженности, обязательств и капитале организации в финансовом выражении путем сплошного и документального отражения фактов всей хозяйственной деятельности фирмы.

Объектами учета в этом случае становятся как имущество организации и ее обязательства, так и все хозяйственные операции, осуществляемые в процессе работы.

Более подробно о целях и принципах БУ можно прочитать в статье «Бухгалтерский учет в 2019–2020 годах».

Основной целью финансового учета является получение общей реальной информации о работе компании и ее имущественном положении. По факту деятельности будет возможен контроль над целесообразностью хозопераций, наличием и движением капитала, задолженности, использованием ресурсов предприятия.

Пользователями итогов финансового учета компании будут руководители, учредители, участники и собственники капитала организации. Внешними пользователями будут госорганы, инвесторы, аудиторы, кредиторы.

Подробнее о пользователях бухгалтерской финансовой отчетности смотрите в статье «ПБУ 4/99 — бухгалтерская отчетность организации (нюансы)».

Управленческий учет — обобщенная система сбора, учета, толкования, подготовки и предоставления пользователями необходимой информации для принятия решений по деятельности организации. Основной задачей управленческого учета становится детальный анализ фактов деятельности фирмы для определения состояния текущих дел компании.

Как можно увидеть из сказанного выше, система 2 видов учета различна. Остановимся на этом подробнее.

Основные отличия бухгалтерского учета от управленческого

Бухгалтерский учет и управленческий учет существуют для различных целей, и это главное их отличие друг от друга. Цель бухгалтерского учета — в записи фактов хозяйственной деятельности для контроля над жизнью предприятия. Цель управленческого учета — оперативный анализ и планирование деятельности.

В связи с разными целями возникают дальнейшие расхождения.

1. Основным отличием является конечный потребитель информации. Если бухгалтерский баланс больше интересен руководству при оценке деятельности за прошедший период, налоговой службе для анализа прибыльности, аудиторам для проверки отражения фактов хозяйственной деятельности, то данные управленческого учета нужны только руководителям предприятия для краткосрочного и долгосрочного планирования деятельности.

2. Различаются методы ведения учета. При формировании проводок по бухгалтерскому учету бухгалтер будет руководствоваться ПБУ и прочими нормативными актами. При формировании оперативных данных по управленческому учету опираться необходимо на указания руководителя, к какой статье дохода или расхода относится та или иная цифра. Так, например, расходы по оплате труда отдела ИТ в бухгалтерском учете будут просто отнесены на счет 26 по статье «Заработная плата», а в управленческом учете необходима более детальная информация «Заработная плата» — «Отдел ИТ». То есть мы приходим к выводу, что управленческий учет должен быть более детализирован.

3. Разными будут и отчеты. Если в бухгалтерском учете формы отчетности строго регламентированы, то в управленческом предоставление информации может быть в любой удобной пользователям форме.

Подробнее о сроках составления и сдачи бухгалтерской финансовой отчетности читайте в рубрике «Бухгалтерская отчетность организации в 2019–2020 годах».

4. Различаются временные рамки предоставления информации. Отчет по бухучету будет представлен в сроки, установленные законодательством, тогда как отчет по управленческому учету формируется в те периоды, которые нужны управляющему персоналу. Например, на производстве данные по выпуску продукции и по себестоимости в бухучете будут видны в конце месяца, после подсчета всех затрат и формирования финальной себестоимости товара, тогда как в управленческом учете эти отчеты нужны на ежедневной основе в плановых ценах для анализа плана и своевременной коррекции.

Таблица расхождений между бухгалтерским и управленческим учетом

Для наглядности представим расхождения в форме таблицы:

Финансовый учет

Управленческий учет

Степень регламентации

Обязателен для всех

По желанию руководства

Точность информации

Точен и основан на произошедших фактах деятельности

Приблизителен и необходим для принятия решений

Масштабы информации

Общие отчеты о компании, подразделениях (доходы, затраты)

Детальная информация о деятельности каждого отдела, выпуске или продаже товара или продукции

Цели

Составление реальной финансовой отчетности для внешних пользователей

Сбор данных для анализа и планирования дальнейшей работы

Пользователи

Акционеры, кредиторы, аудиторы, контролирующие органы

Управленческий персонал, менеджмент

Сроки представления данных

Установленное законом время

Любое время, установленное потребителями

Временные промежутки

Фиксирует совершенные операции

Направлен на прогноз будущих операций с учетом текущих параметров

Управленческий учет предполагает составление различных отчетов. Одним из основных является управленческий баланс. Составить его помогут эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ бесплатно.

Итоги

В целом управленческий учет должен и может вестись на предприятии совместно с бухгалтерским учетом, основываясь на его данных. Информация не должна быть перегружена лишними для анализа деталями по финансовому учету, но при этом достаточно детализирована для принятия оперативных решений.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС: НЕОБХОДИМОСТЬ ФОРМИРОВАНИЯ И СУЩЕСТВЕННЫЕ ОТЛИЧИЯ

Действующее законодательство, в частности, Федеральный закон от 06.12.2011 № 402‑ФЗ (в ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете», обязывает практически все организации формировать бухгалтерский баланс, который сдается в уполномоченный орган (налоговую, статистику).

В связи с этим возникает вопрос о необходимости формирования управленческого баланса. Управленческий баланс — важная форма финансовой отчетности предприятия. Составлять его необходимо, поскольку официальная форма не может учесть всю специфику работы конкретного предприятия, а официальная методология бухгалтерского учета не обладает нужной гибкостью в подходах.

Бухгалтерский баланс составляется только в рамках юридической структуры бизнеса. Управленческий документ может объединять показатели различных юридических лиц исходя из целей предприятия.

Управленческий и бухгалтерский баланс различаются степенью детализации представленной информации. Бухгалтерский баланс составляют на основе документарных источников, а управленческий финансовый отчет не связан подобными рамками. Внутреннюю управленческую отчетность можно создавать с любой частотой и оперативностью, сроки формирования бухгалтерской отчетности жестко зафиксированы законодательством.

Формирование управленческого баланса может способствовать достижению ряда целей. Основные цели:

  • определить стоимость компании;
  • оценить ликвидность предприятия;
  • оценить финансовую эффективность работы организации.

Достигнуть этих целей можно с помощью бухгалтерского баланса, однако данные управленческого документа будут не только более точными и полными, но и более корректными с точки зрения экономического анализа.

Так, стоимость компании на текущий момент времени можно оценить по величине ее чистых активов. Они представляют собой остаток между величиной активов компании и всеми ее обязательствами.

Предположим, величина активов хозяйствующего лица составляет 18 124 тыс. руб., общая сумма всех обязательств организации — 16 220 тыс. руб. В данном случае чистые активы будут равны 1904 тыс. руб. Именно этот показатель можно принять за стоимость предприятия на текущий момент времени.

Подобный показатель есть и в официальной форме. В чем тогда отличия?

Отличия могут возникать в связи с применением различных методик формирования статей отчетности и различных подходов к оценке стоимости активов. В бухгалтерском учете товарно-материальные ценности обоснованно учитываются по первоначальной стоимости. Возможна и переоценка, но в отношении переоценки законодательство устанавливает более жесткие требования.

Переоценка в управленческом учете может проходить с необходимой регулярностью — раз в месяц или чаще (раз в квартал, полугодие). Важно, что ее итоги не окажут влияния на налогооблагаемую базу предприятия. Нет жесткой необходимости в оформлении актов переоценок. Полученные результаты не нужно отражать в бухучете, что при большой номенклатуре активов может быть трудозатратно.

Результаты переоценки должны быть отражены обособленно, чтобы они не слились с финансовыми показателями по результатам хозяйственной деятельности.

Часто бывает так, что определенные активы растут в цене, а другие уменьшаются. То есть одновременно организация будет иметь положительную и отрицательную разницу от переоценки. Этот результат целесообразно отражать в балансе развернуто: отдельно прибыль от переоценки, отдельно — убыток.

Итоги переоценки послужат данными для последующего анализа. Возможно, по активам, которые систематически теряют в цене, стоит принять кардинальное решение.

ЭТО ВАЖНО

Бухгалтерский баланс необходимо заполнять по унифицированной форме, установленной Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 06.03.2018) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Нельзя вносить в нее какие-либо существенные изменения.

Активы в бухгалтерском балансе располагаются по мере возрастания ликвидности (от наименее ликвидных основных активов до абсолютно ликвидных денежных средств). Пассив бухгалтерского баланса учитывает сроки погашения обязательств (от больших к меньшим). Вначале идет собственный капитал, не имеющий срока погашения, затем долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Нередко в компаниях возникает необходимость построить данные по иным принципам. Многие собственники хотят видеть прежде всего высоколиквидные активы, а затем труднореализуемые основные средства. В пассиве они предпочитают видеть наиболее опасные «короткие» обязательства, угрожающие платежеспособности предприятия. Возникает необходимость и в других корректировках строк баланса.

Финансовые результаты деятельности организации можно оценить с помощью отчета о прибылях и убытках, однако управленческий баланс также достаточно показательный документ в отношении понимания финансовой ситуации. Такой анализ можно провести по данным статьи «Финансовый результат». Кроме того, увеличение чистых активов, взятое в динамике, может отражать:

  • чистую прибыль компании за взятый период (например, в ситуации, когда не было переоценок);
  • рост стоимости компании в результате переоценок или изменения экономической ситуации на рынке. Это важный и информативный показатель.

КЛЮЧЕВЫЕ ВОПРОСЫ, КАСАЮЩИЕСЯ ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО БАЛАНСА И АНАЛИЗА ЕГО ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Общие принципы формирования управленческого и бухгалтерского баланса схожи, однако формирование управленческого баланса имеет свои особенности, которые во многом зависят от следующих факторов:

  • способа построения управленческого учета;
  • требований, предъявляемых к отчетности пользователями;
  • целей составления управленческого баланса;
  • степени необходимой детализации и т. д.

Основой для формирования управленческого баланса служат данные бухгалтерского учета, однако не стоит искать между ними расхождения. Наоборот, нужно максимально сблизить два учета, причем настолько, насколько позволяют задачи, которые перед ними стоят. Это положительно скажется на трудоемкости учетного процесса.

Нередко финансисты считают, что управленческий учет — творческая наука, регламентировать которую не нужно. Действительно, работа финансиста творческая, но определенная регламентация просто необходима.

Управленческий баланс строится не сам по себе, а вырастает из системы управленческого учета, которая должна иметь свою методологию, чтобы избежать путаницы в подходах к формированию управленческих данных.

Если специалист компании, оценивающий внереализационные доходы, при формировании отчетности в одном периоде возьмет внереализационные доходы и расходы развернуто, а в другом периоде будет использовать только итоговый финансовый результат по таким операциям, то не удастся обеспечить сопоставимость данных. Это грубая ошибка.

Чтобы избежать подобных ошибок в системе управленческого учета, при формировании управленческого баланса нужно изначально сформировать управленческую учетную политику организации и вести учет в рамках данного регламента.

Это особенно важно, если речь идет о формировании консолидированной управленческой отчетности нескольких организаций. В случае консолидации отчетности необходимо убрать внутригрупповые обороты и взаимные обязательства компаний группы.

Статистические и динамические управленческие балансы

Статистические балансы составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Динамические балансы более информационные, отображают состав имущества предприятия и источники его образования не только на определенную дату, а в движении — в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

По форме динамический баланс отличается от статистического количеством граф. Качественное отличие состоит в следующем:

  • в динамический управленческий баланс могут входить транзитные счета, которые в статических балансах не показывают;
  • основные и транзитные счета помимо остатков на начало и конец периода представлены и оборотами за данный период.

Поскольку динамический управленческий баланс более сложный по сравнению со статистическим, большую популярность получила комбинированная, переходная форма между чисто статистическим и динамическим балансами.

Рассмотрим примеры статистического баланса по состоянию на март 2019 г. (табл. 1), динамического и комбинированного балансов за первый квартал 2019 г. (табл. 2, 3).

Таблица 1. Статистический баланс по состоянию на март 2019 г.

АКТИВ

ПАССИВ

№ п/п

Наименование разделов и статей

Сумма, тыс. руб.

№ п/п

Наименование разделов и статей

Сумма, тыс. руб.

1

Внеоборотные активы

3

Собственный капитал

1.1

Основные средства

93 121

3.1

Вложения учредителей (уставный и прочий капитал)

75 000

1.2

Капитальные вложения

14 700

3.2

Финансовый результат

5420

1.3

Итого внеоборотные активы

107 821

3.3

Итого собственный капитал

80 420

2

Оборотные активы

4

Долгосрочные обязательства

2.1

Товары

15 721

4.1

Кредиты и займы

27 000

2.2

Дебиторская задолженность

3544

4.2

Прочая долгосрочная задолженность

302

2.3

Денежные средства

891

Итого оборотные активы

20 156

4.3

Итого долгосрочные обязательства

27 302

5

Краткосрочные обязательства

5.1

Кредиторская задолженность

18 945

5.2

Прочая краткосрочная задолженность

1310

5.3

Итого краткосрочные обязательства

20 255

Итого актив

127 977

Итого пассив

127 977

Таблица 2. Динамический баланс за первый квартал 2019 г.

№ п/п

Наименование разделов и статей

Сумма, тыс. руб.

Сальдо на начало дебет/кредит январь 2019 г.

Дебет

Кредит

Сальдо на конец дебет/кредит март 2019 г.

АКТИВ

1

Внеоборотные активы

Основные средства (первоначальная стоимость)

111 800

801

0

112 601

Износ основных средств

14 125

0

5355

19 480

1.1

Основные средства (остаточная стоимость)

97 675

0

93 121

1.2

Капитальные вложения

13 200

1700

200

14 700

1.3

Итого внеоборотные активы

110 875

2501

5555

107 821

2

Оборотные активы

2.1

Товары

14 622

14 820

13 721

15 721

2.2

Дебиторская задолженность

2714

3297

2467

3544

2.3

Денежные средства

201

16 475

15 785

891

Итого оборотные активы

17 537

34 592

31 973

20 156

Итого актив

128 412

37 093

37 528

127 977

ПАССИВ

3

Собственный капитал

3.1

Вложения учредителей (уставный и прочий капитал)

75 000

0

0

75 000

3.2

Финансовый результат

4805

0

615

5420

3.3

Итого собственный капитал

79 805

0

615

80 420

4

Долгосрочные обязательства

4.1

Кредиты и займы

26 000

0

1000

27 000

4.2

Прочая долгосрочная задолженность

203

0

101

302

4.3

Итого долгосрочные обязательства

26 203

0

1101

27 302

5

Краткосрочные обязательства

5.1

Кредиторская задолженность

21 094

18 492

16 341

18 943

5.2

Прочая краткосрочная задолженность

1310

0

0

1310

5.3

Итого краткосрочные обязательства

22 404

18 492

16 341

20 255

Итого пассив

128 412

18 492

18 057

127 977

Баланс

128 412

55 585

55 585

127 977

Таблица 3. Комбинированный баланс за первый квартал 2019 г.

№ п/п

Наименование разделов и статей

Сумма, тыс. руб.

Январь

Февраль

Март

АКТИВ

1

Внеоборотные активы

1.1

Основные средства

96 592

94 807

93 121

1.2

Капитальные вложения

13 200

14 700

14 700

1.3

Итого внеоборотные активы

109 792

109 507

107 821

2

Оборотные активы

2.1

Товары

14 622

12 136

15 721

2.2

Дебиторская задолженность

2714

2903

3544

2.3

Денежные средства

201

403

891

Итого оборотные активы

17 537

15 442

20 156

Итого актив

127 329

124 949

127 977

ПАССИВ

3

Собственный капитал

3.1

Вложения учредителей (уставный и прочий капитал)

75 000

75 000

75 000

3.2

Финансовый результат

4805

4907

5420

3.3

Итого собственный капитал

79 805

79 907

80 420

4

Долгосрочные обязательства

4.1

Кредиты и займы

26 000

26 500

27 000

4.2

Прочая долгосрочная задолженность

203

257

302

4.3

Итого долгосрочные обязательства

26 203

26 757

27 302

5

Краткосрочные обязательства

5.1

Кредиторская задолженность

20 011

16 975

18 943

5.2

Прочая краткосрочная задолженность

1310

1310

1310

5.3

Итого краткосрочные обязательства

21 321

18 285

20 255

Итого пассив

127 329

124 949

127 977

Сформированный управленческий баланс наглядно отобразит ситуацию с ликвидностью активов на конкретную дату.

К СВЕДЕНИЮ

Ликвидность — это скорость обращения активов предприятия в денежные средства.

Финансист предприятия должен контролировать разумное соотношение между краткосрочными и долгосрочными активами, имея целью последовательное развитие организации и ее способность погашать краткосрочные обязательства. Чем больше дефицит средств между группами, тем больше риск, что в какой-то момент предприятие не сможет изыскать деньги, чтобы рассчитаться по своим долгам.

Не всегда удобно проводить анализ по абсолютным показателям, поэтому рассчитывают относительные коэффициенты. В источниках встречаются разные рекомендуемые значения расчетных величин. Например, коэффициент текущей ликвидности предлагают считать оптимальным в диапазоне от 1,5 до 2,5.

Сопоставляя оборотные активы рассматриваемой организации с ее краткосрочными обязательствами, получим следующие сводные данные (табл. 4).

Таблица 4. Показатели платежеспособности предприятия за три месяца 2019 г., тыс. руб. (по данным комбинированного управленческого баланса)

Показатель

Январь

Февраль

Март

Итого оборотные активы

17 537

15 442

20 156

Итого краткосрочные обязательства

21 321

18 285

20 255

Показатель дефицита оборотных активов для покрытия краткосрочных обязательств

–3784

–2843

–99

Коэффициенты текущей ликвидности

(Оборотные активы / Краткосрочные обязательства)

0,8225

0,8445

0,9951

Как видно из табл. 4, оборотные активы не покрывают краткосрочную задолженность организации. Коэффициент текущей ликвидности значительно отличается от оптимального диапазона значений.

Ряд источников рекомендует иметь соотношение дебиторской задолженности к кредиторской, равное 1. В нашем случае «дебиторка» на конец периода почти в 5,3 раза меньше (18 943 тыс. руб. / 3544 тыс. руб.).

Это указывает на негативную ситуацию с ликвидностью у данной компании. В то же время считать ситуацию критичной было бы неправильно. Особенно с учетом положительной тенденции по уменьшению выявленного разрыва.

Финансист организации должен постоянно контролировать показатели ликвидности, принимая меры, способствующие оздоровлению ситуации:

  • приостановка дальнейшего увеличения величины внеоборотных активов;
  • изыскание новых долгосрочных источников финансирования и превращение краткосрочных обязательств в долгосрочные;
  • ведение переговоров с кредиторами о получении максимальных отсрочек по погашению долгов (даже с уплатой разумных санкций).

К признакам, характеризующим ухудшение ликвидности, можно также отнести:

  • значительное увеличение в динамике внеоборотных активов;
  • изменение в структуре баланса в сторону снижения долгосрочных долгов и увеличения краткосрочных;
  • наличие в балансе убытков (показатель «Финансовый результат» с минусом).

Финансист должен соблюдать разумный баланс интересов. Перекос в сторону увеличения краткосрочных активов даст возможность беспроблемно погашать краткосрочные долги компании, однако будет мешать ее развитию в связи с нехваткой основных производственных фондов, их неоперативным обновлением.

Для оценки платежеспособности организации потребуется более глубокий анализ, так как показатели ликвидности и платежеспособности нельзя считать тождественными. Дело в том, что формально ликвидные активы (например, ТМЦ, дебиторская задолженность) по факту могут быть не настолько ликвидными, как их классифицируют традиционные подходы.

Дебиторская задолженность может оказаться нереальной ко взысканию, товарно-материальные ценности — морально или качественно устаревшими, фактически подлежащими списанию или реализации по бросовым ценам. Кредиторская задолженность также может быть с истекшим сроком исковой давности. То есть данные управленческого баланса выступят сигнальным триггером для проведения углубленной оценки показателей.

Составляя управленческий баланс, финансист изначально должен учесть все озвученные нюансы и сформировать как можно более актуальный управленческий финансовый отчет. Тогда анализ ликвидности будет более точным.

Построенный управленческий баланс в совокупности с другими отчетами служит основой для расчета различных показателей:

  • рентабельность собственного капитала (прибыль / собственный капитал);
  • оборачиваемость запасов (выручка / среднегодовой остаток запасов);
  • длительность периода оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в днях, представляющая собой среднюю рассрочку по оплате долгов, и др.

Нужно отметить, что существует довольно много аналитических показателей. С учетом специфики организации они имеют различную актуальность в ходе проведения аналитических работ. Как правило, каждая компания выбирает определенную совокупность критериев, которые и служат маркерами для финансистов и собственников организации.

К особенностям формирования управленческого баланса можно отнести и необходимую степень детализации статей. К примеру, в бухгалтерской отчетности достаточно строки «Денежные средства», однако руководитель организации должен видеть, сколько средств у него в кассе, на расчетном счете, в том числе по видам кредитных учреждений.

Такой подход предоставит возможность оценить финансовые потери, если кредитное учреждение утратит лицензию или у него возникнут финансовые проблемы, проанализировать дальнейшую стратегию действий со свободными денежными средствами: направить их на погашение кредиторской задолженности или временно разместить на банковских депозитах.

Значение показателя «НДС к возмещению», который в бухгалтерском учете отражается в виде дебетового сальдо на конец соответствующего налогового периода по счету 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС», в бухгалтерском балансе обоснованно отражается в составе строки «Дебиторская задолженность».

В управленческом отчете его целесообразно выделить в самостоятельную статью баланса, чтобы подчеркнуть перед руководством особый статус данного показателя и держать на контроле получение этих сумм.

С одной стороны, это фактически денежные средства, которые после камеральной проверки поступят на счет организации. С другой стороны, проверяющие часто сомневаются в обоснованности заявленных сумм, вплоть до личностных просьб о подаче уточненных деклараций, которые отодвигают срок возврата НДС.

Товары, прочие ценности должны отражаться в управленческом балансе после обоснованной оценки с целью выявления неликвидов. Величина товарно-материальных ценностей также подлежит оценке на предмет затоваренности склада и снижения оборачиваемости оборотных активов.

Номенклатура, которая морально или качественно устарела, должна быть выделена в отдельные строки баланса с приведением цен к рыночным. Аналогичный подход необходим и в отношении внеоборотных активов.

ЭТО ВАЖНО

При наличии у компании соответствующих ресурсов (трудовых, финансовых и прочих) целесообразно систематически переоценивать все активы, актуализируя и тем самым уточняя реальное состояние дел с ликвидностью.

Предположим, величина оборотных активов организации составляет 18 120 тыс. руб., в том числе товары — 18 000 тыс. руб. Краткосрочная кредиторская задолженность равна 18 980 тыс. руб. Наблюдаем формально негативное дефицитное значение показателя ликвидности. Однако в бухгалтерском учете организации товар учитывается по первоначальной стоимости, рыночный сезонный рост цен не учитывают. Между тем закупленный товар уже продается на 15 % дороже, что совершенно меняет расклад в оценке ликвидности.

Аналогичный подход должен быть применен и к дебиторской задолженности. Значение дебиторской задолженности не должно вводить в заблуждение ни финансовую службу, ни руководство предприятия. Все нереальные ко взысканию долги, которые невозможно или пока нерационально списать, должны быть выделены из общей суммы «дебиторки». То же самое можно посоветовать и в отношении кредиторских обязательств.

Кредиторскую задолженность целесообразно представить более подробно, выделяя долги по заработной плате, перед бюджетом и поставщиками. Такой подход будет более информативен, в том числе в отношении оценки ликвидности и платежеспособности организации.

Дело в том, что в настоящее время налоговые долги не имеют длительных сроков погашения. К примеру, обязательства по НДС должны быть погашены в течение трех месяцев — по 1/3 ежемесячно. В случае неуплаты в установленный срок довольно оперативно поступает соответствующее налоговое требование, неисполнение которого влечет блокировку счета в пределах долга, взыскание денег со счета. То есть избежать погашения налоговых долгов, не лишившись возможности работы с расчетным счетом, не получится.

Такая же сложность и с долгами по зарплате. В настоящее время предусмотрены различные виды ответственности работодателя за задержку заработной платы, вплоть до уголовной, поэтому данный вид задолженности должен быть на особом контроле.

Кредиторская задолженность перед поставщиками, как правило, не имеет жестких сроков погашения. Партнеры обычно идут на разумные уступки и отсрочки. Таким образом, в отношении подобных обязательств возможна определенная гибкость в сроках их гашения.

Рост кредиторской задолженности необходимо тщательно сопоставлять с изменениями, которые происходят в структуре активов компании. Если наблюдается их рост, то нужно проследить, увеличиваются при этом внеоборотные активы или затрагиваются другие показатели.

Рост внеоборотных активов может свидетельствовать о том, что бизнес растет и ему требуются инвестиции для развития. Увеличение оборотных активов (кроме «дебиторки») будет говорить о том, что предприятию не хватает оборотных средств, финансирование которых происходит за счет займов. Возрастание дебиторской задолженности станет свидетельством того, что именно там оседает внешнее финансирование.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Для проверки управленческого баланса нужно сопоставить итоги актива и пассива. Они должны быть равны. Отсутствие равенства сигнализирует о наличии учетной ошибки.

Важный момент: необходимо обеспечить сходство данных управленческого баланса с данными других управленческих форм. Например, показатель «Денежные средства» управленческого баланса должен соответствовать аналогичному показателю бюджета движения денежных средств.

Пример анализа ликвидности и платежеспособности организации на базе данных управленческого баланса

Финансовый специалист сформировал управленческий баланс за текущий период по установленной на предприятии форме (табл. 5).

Чтобы управленческий баланс был максимально достоверным, финансист учитывал требования руководства и управленческую учетную политику предприятия.

Финансовый результат за прошлый отчетный период составил:

  • от хозяйственной деятельности — 602 тыс. руб.;
  • от переоценки активов — 1810 тыс. руб.

Таблица 5. Управленческий баланс

АКТИВ

ПАССИВ

№ п/п

Наименование разделов и статей

Сумма, тыс. руб.

№ п/п

Наименование разделов и статей

Сумма, тыс. руб.

1

Оборотные активы

3

Краткосрочные обязательства

1.1

Товары

8796

3.1

Кредиторская задолженность

1397

1.1.1

Ликвидные товары

8475

3.1.1

Кредиторская задолженность перед бюджетом

108

1.1.2

Неликвидные товары

321

3.1.2

Кредиторская задолженность перед персоналом организации

347

1.2

Дебиторская задолженность

1805

3.1.3

Кредиторская задолженность перед поставщиками

822

1.2.1

Дебиторская задолженность, реальная ко взысканию

1578

3.1.4

Прочая кредиторская задолженность

34

1.2.2

Дебиторская задолженность, оцениваемая как нереальная ко взысканию

227

3.1.5

Кредиторская задолженность, оцениваемая как нереальная ко взысканию

86

1.3

Денежные средства

979

3.2

Итого краткосрочные обязательства

1397

1.3.1

Денежные средства в кассе

27

4

Долгосрочные обязательства

1.3.2

Денежные средства на р/с в ПАО «МИнБанк»

55

4.1

Кредиты и займы

1300

1.3.3

Денежные средства на р/с в АО «Райффайзенбанк»

897

4.2

Прочая долгосрочная задолженность

128

1.4

Итого оборотные активы

11 580

4.3

Итого долгосрочные обязательства

1428

2

Внеоборотные активы

5

Собственный капитал

2.1

Основные средства

34 475

5.1

Вложения учредителей

40 000

2.2

Итого внеоборотные активы

34 475

5.2

Финансовый результат

3230

5.2.1

Финансовый результат от хозяйственной деятельности

945

5.2.2

Финансовый результат от переоценки активов

2285

5.3

Итого собственный капитал

43 230

Итого актив

46 055

Итого пассив

46 055

Для анализа ликвидности предприятия финансист вывел уточненный показатель оборотных активов, исключив сумму неликвидов и дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию. Такую же корректировку он произвел в отношении кредиторской задолженности.

Полученные данные участвовали в расчете коэффициентов ликвидности:

В суммовом выражении величина оборотных активов превышает краткосрочные обязательства на 9721 тыс. руб. (11 032 тыс. руб. – 1311 тыс. руб.).

Дебиторская задолженность, реальная ко взысканию, с запасом покрывает величину краткосрочных обязательств компании. Величина резерва — 267 тыс. руб. (1578 тыс. руб. – 1311 тыс. руб.).

Коэффициент абсолютной ликвидности = Денежные средства / Сумма краткосрочных обязательств = 979 тыс. руб. / 1311 тыс. руб. = 0,75. Нормальное значение коэффициента — не менее 0,2.

Можно сделать вывод, что ликвидность и платежеспособность предприятия находятся на хорошем уровне.

Общая величина обязательств компании на фоне показателя активов предприятия небольшая, составляет 2825 тыс. руб. (1397 тыс. руб. + 1428 тыс. руб.).

Чистая прибыль компании за анализируемый период — 343 тыс. руб. (945 тыс. руб. – 602 тыс. руб.).

В результате инфляции и влияния рыночных процессов стоимость компании увеличилась на 475 тыс. руб. (2285 тыс. руб. – 1810 тыс. руб.).

Сравнительную характеристику финансового и управленческого учета представим для удобства в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Сравнение финансового и управленческого учета

Критерии

Финансовый учет и финансовая отчетность

Управленческий учет

Пользователи информации

Акционеры, инвесторы, поставщики, покупатели, кредитные учреждения, налоговые инспекции, органы статистики, другие внешние пользователи, работники предприятия

Менеджеры разного уровня управления (в качестве исключения – внешние пользователи, например, при заключении крупного контракта)

Юридическая обязательность ведения учета и представления отчетности

Ведение финансового учета обязательно

Руководство самостоятельно определяет целесообразность ведения учета. Информация подготавливается только в том случае, если выгода от ее использования больше, чем затраты на подготовку

Правовая база

Закон РФ «О бухгалтерском учете», положения по ведению бухгалтерского учета; инструкции Минфина России

Отсутствует, однако есть примеры рекомендательных положений и инструкций как в нашей стране, так и за рубежом

Временной характер входных данных (какие по времени формирования данные положены в основу учета)

Информация об уже свершившихся хозяйственных операциях, т.е. фактические данные (Положение по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации допускает использование нормативных данных, но этот вариант оценки вступает в противоречие с ПБУ 5). МСФО допускают использование фактических, нормативных и прогнозных данных, например, о нормальной мощности в МСФО 2

Фактические, нормативные, бюджетные, носящие характер прогноза

Масштабы учета

Деятельность всей организации

Деятельность всей организации и (или) ее сегментов (определенные виды продукции, показатели, отделы, области сбыта продукции и др.)

Частота подачи информации

Периодическая. Периодичность регламентируется нормативными документами первого и второго уровня регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. МСФО требует ежегодной периодичности

Отчеты могут составляться как по запросу, так и на периодической основе (ежедневно, еженедельно, ежемесячно и др.)

Сравнение финансового и управленческого учета можно провести также по критериям «степень точности информации», «принципы» и др. Так, внешние пользователи требуют гарантий в том, что публикуемые ежегодные финансовые отчеты составляются исходя из общепринятых норм учета, что позволяет проводить сопоставления и сравнения. Поэтому финансовая (бухгалтерская) отчетность должна подготавливаться в соответствии с требованиями принципов, заложенных в Положениях по бухгалтерскому учету (стандартах). Для ведения управленческого учета выбираются те правила учета, которые руководство считает наиболее полезными для принятия решения. Проверка на соответствие общепринятым нормам или юридическим требованиям не производится.

Рекомендации для студенческой научно-исследовательской работы. В рамках НИРС целесообразно проводить исследование теоретических и практических проблем финансового и управленческого учета на основе системного подхода, предусматривающего единое организационное, информационное и методическое обеспечение. Чтобы обеспечить соблюдение указанных требований, сбор и регистрация исходной (первичной) информации о единых как для финансового, так и для управленческого учета объектах должны быть интегрированы. В этой связи обособление финансового и управленческого учета в информационном поле предприятии может быть только в результате использования разной учетной политики (в книге мы полностью абстрагируемся от так называемого теневого учета). В условиях интеграции первичного учета и обработки его данных, используемых как в финансовом, так и в управленческом учете, в автоматизированных системах между финансовым и управленческим учетом может быть только относительное обособление. При проведении работ по интеграции учетных систем, разработки учетных политик и других нужно помнить, что учетная система является наиболее полной и достоверной информационной системой практически в каждой организации. В ней должны содержаться данные для: 1) формирования стратегических и долгосрочных планов (информация, необходимая при решении вопросов инвестирования в материальные и нематериальные активы, освоения производства новой продукции, новых рынков сбыта и др.); 2) принятия решений по размещению ресурсов, ценообразованию (данные о рентабельности продукции, работ и услуг, брендов, поставщиков, каналов распределения и т.д.); 3) бюджетирования и контроля за его исполнением; 4) мотивации (данные, полученные в результате сравнения фактических и бюджетных показателей и др.); 5) составления бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Очень сложно, к сожалению большинства руководителей, посмотреть в бухгалтерский отчет и сразу увидеть положение дел в компании. Бухгалтерский учет — это лишь непрерывная фиксация и учет всех хозяйственных операций.

Чтобы понять куда в настоящий момент уходят деньги, увидеть реальную прибыль и оценить рентабельность, нужно копнуть поглубже и погрузится в финансовый управленческий учет.

Финансовые управленческие отчеты используют лишь 30% руководителей компаний. Оставшееся большинство избегает этого важного инструмента, так как не понимает структуру, не осознает его значимость или просто не видит разницы с бухгалтерским учетом.

А в чем собственно разница?

1. Практическая значимость

Первое и основное отличие бухгалтерского и управленческого учета – это практическое применение. На основе бухгалтерского учета строится и налоговая отчетность, то есть то, что предоставляется в МНС, и управленческие отчеты. Но к управленческим добавляется еще дополнительная нефинансовая информация.

Управленческий учет – это документ исключительно для внутреннего применения. По его итогам вы можете принимать оперативные решения и контролировать риски бизнеса.

С помощью трех составляющих финансового учета: отчетов о доходах и расходах, отчетов о движении денежных средств и балансе, вы буквально контролируете каждый шаг вашей компании и можете прогнозировать ее грядущий путь.

2. Индивидуальность

Как уже говорилось выше, финансовый управленческий учет – это ваш внутренний документ, а значит правил «свыше» для его наполнения и внешнего вида нет. Такой тип отчетности составляется с учетом особенностей функционирования компании. Вы сами решаете, что будет внутри отчета и как это будет выглядеть. Главное, чтобы руководитель мог разобраться в полете мысли сотрудников и прочитать подготовленный документ.

3. Оперативность

Данные управленческого учета могут стать серьезным аргументом в принятии тех или иных решений руководителем компании, поэтому ключевую роль здесь играет оперативность.

У руководителя просто не всегда есть время ждать ту или иную выверенную информацию, что допускает использование в финансовых отчетах более приблизительных данных, чем в бухгалтерских, которые всегда должны быть строго выверены до копейки.

Но не рекомендуем злоупотреблять: в плановых отчетах, которые могут быть не только ежемесячными или ежегодными, как бухгалтерские, но и, например, еженедельными, стоит использовать лишь достоверную информацию.

4. Детализация

Финансовый управленческий учет на первый взгляд кажется абсолютно не зависит от бухгалтерского. Но на самом деле это не так. Ведь при составлении первого используются данные второго.

Просто в управленческом учете эти данные становятся более глубокими и детализированными. Так, указываются не просто общий поток средств в компании, но и отдельные показатели по каждому подразделению и даже сотруднику. Не просто учет товаров, а каждой отдельной группы и вида.

5. Прогнозирование

С помощью управленческого учета вы можете не только увидеть текущее положение дел, но и проследить динамику развития. Анализ предыдущих периодов работы позволяет, например, увидеть сезонные факторы влияния и спрогнозировать уровень выручки и затрат на грядущий аналогичный период.

Финансовый управленческий учет заметно повышает аналитические возможности компании. Это преимущество не ограничивается предположениями и прогнозами.

Подпишитесь на блог и получите скидку
на ближайшее мероприятие! Получить скидку

Чем же бухгалтерский учет отличается от финансового? Подводим итог.

Мы нашли пять основных отличий бухгалтерского и финансового управленческого учета:

  • практическая значимость;
  • индивидуальность;
  • оперативность;
  • детализация;
  • прогнозирование.

Что же подразумевают пять этих отличий?

Финансовый управленческий учет – это способ внутренней информационной поддержки руководителей компании. Данные этого отчета помогают руководителю наиболее детально и полно взглянуть на процессы, происходящие в компании и на их основе принимать правильные стратегические решения.

Кстати, мы специализируемся на Привлечении финансирования

Этот тип отчета не имеет типового оформления и содержания, но в качестве основы могут использоваться первичные данные из бухгалтерских отчетов. При этом данные анализируются не только за указанный период, но и в динамике, что позволяет прогнозировать развитие компании.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *