Затраты в торговле

Структура и состав затрат торгового предприятия

Определение 1

Затраты торгового предприятия – это все расходы понесенные организацией, которые связаны с доведением товара от производителя до потребителя.

Главной особенностью затрат торговой организации является то, что они являются более широким понятием, чем издержки обращения. Кроме издержек обращения, в составе затрат торговой организации состоят расходы на закупку товаров, налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов деятельности, и прочие расходы.

Сформированные затраты торгового предприятия позволяют определить самый нижний порог цен реализации товара Особое место в бухгалтерском учете торговых организаций занимают расходы на продажу.

Наиболее распространенными расходами на продажу в торговых организациях, являются следующие (Рис.1):


Рисунок 1. Расходы торговых организаций

Все затраты торговых организаций можно представить в виде:

  • единовременных;
  • текущих.

Единовременными затратами, чаще всего, являются инвестиции в развитие предприятия (открытые новых магазинов, развитие розничной или оптовой сети, дилерской сети и т.д.)

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Особенности учета затрат в торговых организациях 490 руб.
  • Реферат Особенности учета затрат в торговых организациях 280 руб.
  • Контрольная работа Особенности учета затрат в торговых организациях 220 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Текущими затратами являются постоянные издержки обращения (как правило, по одним и тем же статьям расходов).

Особенности бухгалтерского учета затрат торговых организаций

Особое место в бухгалтерском учете торговых предприятий занимают расходы на продажу, учитываемые на счете $44$ «Расходы на продажу». По дебету счета отражаются понесенные организацией расходы, по кредиту счета осуществляется их списание на счет $90-2$ «Себестоимость продаж».

Для формирования финансовых результатов, важное значение занимает правильное распределение расходов на продажу. Бухгалтер ежемесячно анализирует счет $44$ для проверки правильного признания и распределения расходов. По сути, все расходы предприятия, связанные с продажей товаров учитываются на данном счете.

В журнале хозяйственных операций, расходы на продажу формируются следующими проводками (Табл. 1):

Таким образом, для формирования финансовых результатов, счет $44$, является промежуточным. На нем накапливаются расходы на продажу и ежемесячно списываются с кредита счета в дебет счета $90.2$ «Себестоимость продаж».

Замечание 1

Особенностью учета затрат большинства торговых предприятий является именно то, что абсолютно все расходы аккумулируются на счете $44$. Сюда же относят и управленческие расходы (расходы на содержание аппарата управления), а также коммерческие расходы.

Для более прозрачного учета расходов некоторые торговые организации все же выделяют управленческие расходы и отражают их на счете $26$ «Общехозяйственные расходы». При анализе финансовых результатов, данное выделение позволяет увидеть – какую долю в составе расходов занимает содержание аппарата управления предприятия. Таким образом, в аккумулировании расходов предприятия участвуют два основных счета $44$ и $26$.

Затем, при отнесении расходов на себестоимость продаж – их также разделяют, путем использования субсчетов $90.7$ «Коммерческие расходы» и $90.8$ «Управленческие расходы». Исходя из такого распределения, в дебет счета $90.7$ будут относиться косвенные коммерческие расходы с кредита счета $44$, а в дебете $90.8$ будут отражаться общехозяйственные расходы с кредита $26$ счета.

Использование или неиспользование такой аналитики учета затрата торговой организации в обязательном порядке закрепляется в учетной политике предприятия. В этой же учетной политике необходимо указать перечень затрат торговой организации которые можно признавать управленческими или коммерческими в рамках нормативно-установленного перечня расходов.

При использовании данной схемы отражения расходов, проводки по учету расходов в торговой организации будут выглядеть следующим образом (Табл. 2)


Рисунок 3. Отражение расходов

Таким образом, используя счета $26$, $90.7$ и $90.8$, можно сразу относить расходы предприятия по их прямому назначению и получить финансовые результаты с наглядными данными о доле таких расходов в общей сумме затрат организации.

Счет 44 «Издержки обращения» предназначен для обобщения информации об издержках снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятий. Предприятия, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), а также строительные предприятия, заготавливающие материалы и конструкции, используют счет 44 «Издержки обращения» для учета расходов по заготовке и доставке указанных ценностей на предприятие до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей (при наличии на предприятии специального заготовительного аппарата). В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях на счете 44 «Издержки обращения» могут быть отражены следующие расходы: на перевозки товаров; на оплату труда; на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений и инвентаря; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе посуды и обеденных приборов на предприятиях общественного питания); по хранению и подработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы. Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения предприятий регулируется законодательными и другими нормативными актами. На предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Издержки обращения» могут быть отражены следующие расходы: на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. На строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, на счете 44 «Издержки обращения» могут быть отражены следующие заготовительно-складские расходы: на содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве; по охране материалов; по оплате сборов за извещение о прибытии материалов; другие аналогичные по назначению расходы. Перечень расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятие (заготовительно-складских расходов) и порядок их включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) этих ценностей регулируется законодательными и другими нормативными актами. По дебету счета 44 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов. Эти суммы списываются: в снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» полностью, кроме сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода; на предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы); на строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, в дебет счетов учета производственных запасов, где присоединяются к другим расходам, отражаемым как отклонения фактической себестоимости приобретения (заготовления) материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам. Непременными условиями организации учета издержек обращения являются обеспечение единства показателей в планировании и учете, применение единой номенклатуры статей издержек обращения с одинаковым их содержанием. Расходы относят на издержки обращения того периода, в счет которого они произведены, независимо от времени их предварительной (например, арендная плата) или последующей (оплата за время отпусков и прочее) оплаты. Отдельные затраты, по которым нельзя точно установить, к какому периоду они относятся, включают в издержки обращения в сметно-нормативом порядке. Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражают на счете 31 «Расходы будущих периодов», затем ежемесячно относят в дебет счета 44. Сумму издержек обращения по завозу товаров, относящуюся к остатку товаров на конец периода, исчисляют на предприятиях розничной торговли и общественного питания по среднему проценту издержек обращения за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало периода. Аналогично исчисляют размер расходов по завозу, относящихся к остатку товаров в оптовых торговых предприятиях, а также в снабженческих и сбытовых организациях, с той лишь разницей, что при учете реализации товаров по мере их оплаты в расчете издержек, относящихся к остатку товаров на конец квартала, следует принимать во внимание не только остаток товаров на складах, но и остаток товаров отгруженных, но еще не оплаченных покупателями. Учет издержек обращения предприятия (организации) в зависимости от вида торговли (снабжения) ведут на субсчетах: 44-1 «Расходы предприятий оптовой торговли»; 44-2 «Расходы предприятий розничной торговли». На каждом из субсчетов учет ведут по установленным для соответствующих предприятий (организаций) статьям издержек обращения. Снабженческие и сбытовые организации отдельно на счете 44 учитывают суммы возмещаемых потребителям транспортных расходов при вывозке ими своим транспортом товаров, реализуемых на условиях франко-хозяйство потребителя. Аналитический учет по счету 44 «Издержки обращения» ведется по видам и каждой статье расходов. Счет 44 «Издержки обращения» корреспондирует со счетами: ┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Начисление износа (амортизации) основных средств │ 02 │ │ │ │ │Начисление износа (амортизации) нематериальных активов│ 05 │ │ │ │ │Списание материальных ценностей на издержки обращения │ 10, 12 │ │ │ │ │Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся │ 13 │ │предметов │ │ │ │ │ │Отражение стоимости услуг вспомогательных и │ 23, 29 │ │обслуживающих производств │ │ │ │ │ │Отнесение общехозяйственных расходов │ 26 │ │ │ │ │Списание доли расходов будущих периодов на издержки │ 31 │ │обращения │ │ │ │ │ │Предоставление покупателям сумм скидок на возмещение │ 46 │ │расходов по транспортировке и сортировке товаров │ │ │ │ │ │Оплата мелких расходов наличными и со счетов в банке │ 50, 51, │ │ │ 55 │ │ │ │ │Отнесение работ и услуг, выполненных сторонними │ 60, 76 │ │организациями │ │ │ │ │ │Отнесение сумм предъявленных претензий, не признанных │ 63 │ │должником │ │ │ │ │ │Начисление сумм платежей во внебюджетные фонды │ 67 │ │ │ │ │Суммы налогов, относимые на издержки обращения │ 68 │ │ │ │ │Отнесение сумм по социальному, медицинскому │ 69 │ │страхованию и обеспечению │ │ │ │ │ │Начисление сумм оплаты труда, резервов предстоящих │ 70, 89 │ │расходов │ │ │ │ │ │Отнесение подотчетных сумм │ 71 │ │ │ │ │Списание доходов по операциям с тарой (за вычетом │ 80 │ │расходов по этим операциям) │ │ │ │ │ │Списание в установленном порядке недостач и порчи │ 84 │ │товаров в пределах норм естественной убыли │ │ │ │ │ │ По кредиту счета │ │ │ │ │ │Списание расходов в строительных предприятиях, │ 10 │ │заготавливающих материалы │ │ │ │ │ │Списание расходов в предприятиях, заготавливающих и │ 11, 15 │ │перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию и │ │ │сельскохозяйственное сырье │ │ │ │ │ │Списание доли издержек обращения, относящихся к │ 20 │ │отпущенной в переработку продукции (в овощехранилищах)│ │ │ │ │ │Отнесение доли издержек обращения (при сбыте товаров │ 46 │ │за счет поставщика) на реализацию (если принят такой │ │ │вариант учета) │ │ │ │ │ │Отнесение на поставщиков выявленных при проверке сумм │ 63 │ │завышения стоимости и арифметических ошибок после │ │ │оплаты транспортных расходов │ │ │ │ │ │Отнесение издержек обращения на финансовые результаты │ 80 │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

подписаться на обновления в блоге через e-mail

Здравствуйте дорогие читатели блога blog-buh.В двух прошлых статьях (в этой и этой) я начал рассматривать особенности настройки закрытия счетов затрат (20, 23, 25, 26) в программе 1С Бухгалтерия предприятия редакции 3.0. В сегодняшней статье я расскажу про ещё один затратный счет – 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность», и конечно не только про сам счет, но и про регламентную операцию закрытия месяца «Закрытие счета 44 «Издержки обращения”».

В рамках статьи я немного коснусь вопроса: в каких вообще случаях следует использовать 44 счет в бухгалтерском учете, а также поговорим о счетах, на которых отражается себестоимость: 90.02 «Себестоимость продаж» и 90.07 «Расходы на продажу». Ну и по традиции рассмотрим наглядный пример по этой теме.

Напомню, что на сайте уже есть ряд статей, которые посвящены вопросу закрытия месяца в программе 1С БУХ 3.0:

  • Часть 2: «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» проводки: подробный разбор «Закрытия месяца» в 1С БУХ 3.0
  • Часть 1: «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» проводки: подробный разбор «Закрытия месяца» в 1С БУХ 3.0;
  • «Корректировка стоимости номенклатуры»;
  • «Переоценка валютных средств»;
  • «Расчет торговой наценки»;
  • «Признание расходов на приобретение ОС для УСН»;
  • «Списание дополнительных расходов для УСН»;
  • «Расчет долей списания косвенных расходов»;
  • «Расчет транспортного налога»;
  • «Расчет земельного налога»;
  • «Расчет налога на имущество»;
  • «Списание расходов будущих периодов»;
  • «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки»;
  • Учет амортизации основных средств;
  • Исключение НЗП из состава материальных расходов для УСН;
  • Способы амортизации основных средств в 1С Бухгалтерия.

Немного теории

Для начала давайте немного поговорим о самом счете 44.01 «Издержки обращения». Иногда возникает трудность (в основном у начинающих бухгалтеров) с определением того, на каком счете отражать затраты организации на 44 или на 20-х счетах. В принципе если открыть план счетов в программе 1С и посмотреть полное название счета 44, то станет понятно в каких случаях применяется счет 44.01 – «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность».

Также существует и официальны документ «Приказ Минфина № 94н», где довольно подробно описывается для каких целей предназначен этот счет. Я приведу небольшой отрывок:

«Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

  • на перевозку товаров;
  • на оплату труда;
  • на аренду;
  • на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
  • по хранению и подработке товаров;
  • на рекламу;
  • на представительские расходы;
  • другие аналогичные по назначению расходы.»

Отсюда можно сделать вывод, что организации, которые занимаются торговой деятельностью, должны отражать свои расходы именно на счете 44.01, а не 20-е счета. Кстати в этом же приказе Вы можете ознакомиться и с назначением 20-х счетов и многих других. Кратко отмечу тот факт, что счета 20, 23, 25 и 26 используются для отражения затрат в производственных организациях, т.е. там, где есть производство.

Отражение затрат на счете 44.01

Теперь давайте рассмотрим небольшой пример, в котором торговая организация (ООО «Сделай сам») покупает у поставщика (ООО «Поставщик») большую партию товара и реализует часть этого товара своему клиенту-покупателю (ИП Плотник В.М.).

Итак, 15 марта была произведена закупка у поставщика 300 шт. товара на общую сумму 300 000 руб.

Поставщик доставил этот товар и расходы на доставку (20 000 руб.) были отражены отдельным документом «Поступление товаров и услуг» на счете 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность». Этот расход также имел место в месяце Марте.

Далее часть товара реализуется. Происходит реализация товара на сумму 50 000 руб. также в марте. Отражается этот факт документом «Реализация товаров и услуг. При этом обратите внимание, что себестоимость проданного товара отражается на счете 90.02 «Себестоимость продаж…». В отчете о прибылях и убытках это отразится в себестоимости продаж. А вот дополнительно понесенные расходы, в данном примере это расходы на доставку, будут списываться с 44 счета на счет 90.07 «Расходы на продажу…».

В отчете о прибылях и убытках эти расходы будут отражены в коммерческих расходах. Проводки по счету 90.07 мы увидим чуть ниже, когда рассмотрим вопрос закрытия месяца.

Регламентная операция закрытия месяца «Закрытие счета 44 «Издержки обращения»

Предположим, что в течение марта больше расходов и приходов по этому товару не было и перейдем к Закрытию месяца. При закрытии месяца Марта в числе прочих операций будет выполнена регламентная операция «Закрытие счета 44 «Издержки обращения». Давайте просмотрим движения, которые сделал этот документ в регистре бухгалтерского учета.

Сформирована проводка, где мы видим счет 90.07, о котором я говорил чуть выше. Однако теперь я хочу обратить Ваше внимание на сумму этой проводки. Со счета 44.01 списывается не вся сумма расходов на доставку (напомню, что доставка стоила 20 000 руб.), а лишь часть этой суммы, а именно 2 500 руб. Это сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которые приходятся на реализованный в марте товар. Думаю, стоит пояснить по какой формуле происходит расчет этой суммы. Формула следующая:

Сумма реализованного в марте товара * (Сумма ТЗР на начало марта + ТЗР за март) / (Сумма остатка товара на начало марта + Товар, приобретенный в марте)

Для того чтобы узнать нужные для формулы показатели, нам достаточно сформировать оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ) по счету 44.01 и 41.01 за март:

После того как в формулу мы подставим все значения, она примет следующий вид:

50 000 * (0 + 20 000) / (100 000 + 300 000) = 50 000 * 0,05 = 2 500Дополнительно стоит сказать, что на основании регламентной операции «Закрытие счета 44 «Издержки обращения» можно сформировать поясняющую Справку-расчета Транспортные расходы». Для этого достаточно нажать левой кнопкой мыши на пункт «Закрытие счета 44 …» в сервисе Закрытия месяца и выбрать соответствующую строчку в открывшемся списке.

На этом сегодня всё.

Если Вам понравилась эта статья, Вы можете воспользоваться кнопочками социальных сетей, чтобы сохранить её у себя! Также не забывайте свои вопросы и замечания оставлять в комментариях!

Ещё раз напомню, что это был материал из рубрики «Закрытие месяца», все статьи которой находятся . Чтобы вовремя узнать о новых публикациях Вы можете подписаться на обновления блога через e-mail.

Любая коммерческая организация, в процессе своей деятельности, несет определенные расходы. Например, сюда относятся содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала, ЕСН и так далее. Не являются исключением и торговые организации. Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле называются издержками обращения.

Основными задачами учета издержек обращения организации торговли, являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль над использованием материальных и финансовых ресурсов.

До момента вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), организации определяли состав затрат, на основании знаменитого Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 и разработанных на его основе отраслевых методических рекомендаций. Существовали такие отраслевые рекомендации по учету затрат и для торговых организаций:– Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином Российской Федерации от 20 апреля 1995 года №1-550/32-2.

С 1 января 2002 года Положение о составе затрат утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 утратило силу и, соответственно, перестали действовать все отраслевые рекомендации, принятые на его основе. В настоящее время в бухгалтерском учете все организации определяют свои затраты в соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее ПБУ 10/99). Однако, данный документ (как впрочем, и остальные бухгалтерские стандарты) содержит общие для всех хозяйствующих субъектов требования в отношении расходов, осуществленных организацией. Состав же затрат, осуществляемых любой организацией, зависит не от содержания тех или иных нормативных документов, а от специфики ее деятельности, особенностей технологических процессов, структуры хозяйствующего субъекта, его местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.

Так как на сегодняшний день в бухгалтерском учете пока не существует отраслевых рекомендаций, позволяющих учесть те или иные особенности, вытекающие из отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта, многие организации естественно не уделяют должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), которая является основой прогнозирования и управления любым производством.

В создавшейся ситуации, Минфин Российской Федерации своим Письмом от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)», фактически разрешил организациям использовать «старые» отраслевые рекомендации с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. То есть, иначе говоря, в целях бухгалтерского учета, торговые организации могут воспользоваться Методическими рекомендациями по учету издержек обращения.

Обратите внимание!

Это разрешение касается именно бухгалтерского учета, в целях налогового учета торговые организации обязаны руководствоваться только положениями налогового законодательства.

Ведя учет затрат, организация торговли обязана обеспечить их синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет расходов торговые организации, в соответствии с Планом счетов, ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета собираются все производственные затраты организации торговли, а по кредиту осуществляется их списание. Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода бухгалтер торговой организации списывает издержки, приходящиеся на реализованные товары в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», что отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
44 02 Начисление амортизации по объектам основных средств
44 05 Начисление амортизации по нематериальным активам
44 10 Списание материалов, использованных для производственной деятельности, например, при хранении товаров на складах
44 60, 76 При получении счетов за услуги производственного характера (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, информационные услуги и тому подобное)
44 70 Начисление заработной платы сотрудникам торговой организации
44 69 Начисление ЕСН и взносов по обязательному пенсионному страхованию
44 71 Списание командировочных, представительских расходов и других производственных расходов торговой организации по авансовым отчетам сотрудников
44 97 Отнесение затрат, которые были учтены в составе расходов будущих периодов в состав затрат отчетного периода

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для организаций торговли предусмотрены следующие статьи затрат:

· транспортные расходы;

· расходы на оплату труда;

· ЕСН;

· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

· амортизация основных средств;

· расходы на ремонт основных средств;

· износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;

· расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

· расходы на рекламу;

· затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;

· потери товаров и технологические отходы

· расходы на тару;

· прочие расходы.

Рассмотрим несколько подробнее, какие конкретные расходы входят в перечисленные статьи затрат.

На статью «Транспортные расходы» относятся:

· оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобное);

· оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

· стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и так далее) и утепление (солома, опилки, мешковина и тому подобное);

· плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и аналогичных расходов в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

· плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Обратите внимание!

Если организация торговли принимает решение учитывать транспортные расходы по доставке товаров в составе издержек, то перечисленные виды расходов она отражает именно по данной статье. При этом следует иметь в виду, что штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок не учитываются в составе издержек, а отражаются в составе прочих расходов.

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье «Расходы на тару».

К статье «Расходы на оплату труда» относятся:

затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала организации торговли с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

Сюда же относится и оплата труда управленцев (руководителей организации торговли, работников бухгалтерской службы и так далее.)

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы начисленного единого социального налога и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством РФ, например, начисленные суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве.

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

· плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

· расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

· расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

· стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и тому подобное);

· расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;

· расходы на содержание сигнализационных устройств;

· расходы на проведение противопожарных мероприятий;

· плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов и тому подобных)

· другие аналогичные расходы.

По статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений;

К статье «Расходы на ремонт основных средств» относятся:

расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года организация торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых также по данной статье. Соответственно, фактически понесенные затраты на ремонт основных средств будут списываться уже за счет созданного резерва.

В статью «Износ санитарной и специальной одежды, приборов, других предметов труда» включаются:

— стоимость санитарной и специальной одежды, обуви, санитарных принадлежностей;

— потери от поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

— плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санитарных принадлежностей;

— стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и тому подобных), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

— расходы на ремонт инструментов и хозяйственного инвентаря.

Обратите внимание!

Заработная плата лиц, не входящих в списочный состав организации, привлеченных для выполнения разовых работ: стирки и починки санитарной и специальной одежды, обуви и тому подобного, отражается по статье «Расходы на оплату труда».

Статья «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» предусматривает следующие виды затрат:

— фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и тому подобного), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

— плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

— расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и другое; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

— фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

— фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);

— плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

— расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

— другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и тому подобное).

По статье «Расходы на рекламу» организация торговли учитывает все виды затрат, предусмотренные Федеральным законом от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе».

Обратите внимание!

В целях налогового учета, расходы на рекламу могут быть учтены в пределах норм, установленных законодательством.

Следующая статья затрат, используемая организациями торговли — «Затраты по оплате процентов за пользование займом».

Если торговая организация для осуществления своей деятельности использует заемные средства, то необходимо обратить внимание на Приказ Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» (далее ПБУ 15/01). Согласно пункту 15 ПБУ 15/01, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты товаров или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией — заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика товаров, дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации — заемщика.

Однако требования другого бухгалтерского стандарта в части расходов по оплате процентов, несколько иные. Речь идет о ПБУ 10/99. Согласно пункту 11, которого расходы, связанные с оплатой процентов по заемным средствам, организация должна учитывать в составе операционных расходов.

Как видим, в отношении одного и того же вида расходов бухгалтерское законодательство предусматривает два разных варианта учета. Как быть? А ведь есть еще и налоговый учет, в котором проценты по заемным средствам учитываются в составе внереализационных расходов. Естественно, что любой бухгалтер старается сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы уменьшить себе трудоемкость работы. Исходя из этого, в бухгалтерском учете наиболее целесообразно такие виды расходов учитывать в составе операционных расходов. Однако, даже если закрепить в учетной политике положение о том, что подобные расходы организация торговли в целях бухгалтерского учета учитывает в составе операционных расходов, претензии со стороны налоговых органов избежать не удастся, ведь формально организация нарушила требования ПБУ 15/01.

Однако выйти из такой ситуации все же можно. Для этого следует закрепить в учетной политике положение, что проценты по заемным средствам, направленным на предоплату товаров, включаются в их стоимость только в том случае, если сумма таких процентов составляет существенную долю от стоимости купленных товаров и соответственно установить критерий существенности.

Минфин России в Приказе от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» рекомендует использовать в качестве такого критерия 5 процентов от того или иного показателя:

«Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов».

Статья «Потери товаров и технологические отходы».

По данной статье организация торговли отражает потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, а также потери от списания долгов по недостачам ТМЦ, денежных средств и другого имущества, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и других.).

Статья «Расходы на тару» предусматривает отражение стоимости тары (кроме возвратной), расходы на ремонт тары, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку и обработку и тому подобное.

По статье «Прочие расходы» отражаются:

— суммы налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет в соответствии с законодательством и учитываемых в составе издержек обращения;

— вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

— суммы амортизации по нематериальным активам;

— расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плату медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно — эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников организации торговли, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и другого;

— расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).

Обратите внимание!

Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в издержки обращения и производства не включаются;

— расходы по ведению реестра акционеров;

— расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами и другие);

— оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

— компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

— оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;

— расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;

— расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;

— расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью;

— другие расходы, связанные с деятельностью организации торговли.

Учет издержек обращения на остаток товаров.

Итак, в процессе осуществления хозяйственной деятельности на счете 44 «Расходы на продажу» организация торговли отражает все производственные затраты, как относящиеся к реализованным товарам, так и к тем, которые еще не нашли своего покупателя. Среди всех производственных расходов, осуществляемых организациями торговли, самыми значительными являются, конечно же, расходы на доставку товаров, которые иногда «утяжеляют» покупную стоимость товаров на достаточно значительные суммы (до 50%). И если все остальные производственные расходы торговых организаций, в силу своей незначительности, могут списываться на финансовые результаты через счет реализации в полном объеме, то в отношении транспортных расходов этого делать нельзя, так как это приведет к искажению реального положения дел в организации торговли.

Хотя, в принципе, бухгалтерское законодательство допускает возможность списания транспортных расходов в полном объеме. Такая возможность предоставляется пунктом 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», в котором указывается, что специальный расчет транспортных расходов необходимо составлять в том случае, если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением и доставкой товаров, составляет более 10% общего объема выручки от продажи, а также при их неравномерном уровне в течение года.

Списание производится на основе специального расчета, позволяющего определить разграничение транспортных расходов на реализованные товары и товарные запасы.

Таким образом, под издержками обращения, приходящимися на остаток товаров в организациях торговли, следует понимать отнесение части транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, на стоимость этих товаров. Фактически это означает, что организация торговли использует одну из форм капитализации расходов, то есть внесение их в актив, и как следствие их трактовка не как понесенных, а фактически будущих расходов.

Напомним, что бухгалтерское законодательство предоставляет торговым организациям два возможных варианта учета транспортных расходов на доставку приобретенных товаров: либо в составе покупной стоимости товаров, либо в составе издержек обращения.

Нужно отметить, что вариант, когда транспортные расходы учитываются в составе покупной цены, используется очень редко. Судите сами, ведь эта ситуация возможна только в том случае, если организация приобрела товары одного наименования и уплатила за них определенную сумму транспортных расходов. Тогда организация может с точностью определить покупную стоимость данных товаров. Однако на практике, такие случаи редки. Как правило, торговые организации получают товары по договорам поставки, предусматривающие несколько наименований товаров, а сумма транспортных расходов, уплаченных за их доставку, одна. Поэтому бухгалтер обязан распределить транспортные расходы на каждый вид приобретенных товаров. А каким образом их распределять: пропорционально количеству, стоимости или по какому-то иному критерию? Ведь от этого показателя зависит результат распределения, то есть, в зависимости от применяемого критерия, мы будем иметь различную покупную стоимость товаров.

Поэтому, как правило, торговые организации используют второй метод: включение транспортных расходов в издержки обращения, которые затем распределяются на реализованные товары и товарные запасы.

До момента вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ порядок определения величины транспортных расходов был установлен в пункте 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20 апреля 1995 года №1-550/32-2. Однако в настоящее время указанный документ утратил силу, и теперь все организации обязаны при исчислении налога на прибыль руководствоваться положениями главы 25 НК РФ.

В налоговом учете суммы транспортных расходов по доставке товаров до склада покупателя (при условии, что они не включены в цену приобретаемого товара) являются прямыми расходами. Прямые расходы (в отличие от косвенных расходов) списываются на расходы в особом порядке, установленном статьей 320 НК РФ.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2).

4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет в торговой организации наиболее целесообразным представляется списывать в бухгалтерском учете транспортные расходы в порядке, установленном статьей 320 НК РФ. Данное положение должно быть закреплено в учетной политике организации.

Рассмотрим на примере.

Пример.

ООО «Сатурн» учитывает транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в составе расходов на продажу.

По состоянию на 01 июля в бухгалтерском учете организации были отражены следующие данные:

а) по транспортным расходам:

Остаток по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» – 15 000 рублей;

За июль дебетовый оборот по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» составил – 22 000 рублей;

б) по товарам:

Стоимость реализованных товаров за июль составила — 1 200 000 рублей;

Стоимость нереализованных товаров на 01 августа – 420 000 рублей;

Определяется средний процент транспортных расходов:

(15 000 рублей + 22 000 рублей)/(1 200 000 рублей + 420 000 рублей) х 100% =2,284 %

Исходя из этого сумма:

— транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары, составит:

1 200 000 рублей х 2,28% = 27 408 рублей;

— транспортных расходов, приходящаяся на нереализованные товары, составит:

420 000 рублей х 2,28 % =9 592 рубля;

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» списание за июль 2004 года транспортных расходов отразится следующей проводкой:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» – 27 408 рублей.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения в торговых организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Торговая деятельность».

Правила бухучета распространяются на организации любой сферы деятельности, любой формы собственности. Однако в каждой отрасли возникают свои особенности отражения состояния средств и их источников, начисления налогов и составления бухгалтерской отчетности. Какие нюансы должен учитывать бухгалтер предприятия оптовой торговли? Отличается ли учет для предприятий, применяющих разные системы налогообложения? Расскажем в статье про бухгалтерский учет оптовой торговли на предприятии.

Отличия опта от розницы

Гражданское и налоговое законодательство не содержит конкретного определения оптовой торговли. Под этим подразумевается реализация товара крупными партиями. Основной документ – договор поставки. Оптовая торговля осуществляется в безналичном порядке.

В отличие от опта розница представляет собой реализацию товара мелкими партиями для личного потребления. Покупатель розничной сети приобретает товар не для коммерческой деятельности. В розницу товар продается как за наличные деньги, так и по перечислению. Основанием для реализации является договор купли-продажи.

Бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли

Бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли должен охватывать следующие моменты:

  • отражение поступления запасов;
  • внутреннее перемещение ТМЦ;
  • реализацию товаров.

Поступление запасов на склад

При поступлении запасов в предприятии оптовой торговли делаются следующие записи:

Корреспонденция счетов Первичный документ
Дебет Кредит
41 60 оприходование ТМЦ Товарная накладная ф. Торг-12
19 60 НДС по оприходованным запасам Товарная накладная ф. Торг-12
60 51 перечисление поставщику за товар Счет-фактура, платежное поручение

При поступлении в организацию оптовой торговли товарных запасов необходимо включить в их стоимость издержки, связанные с доставкой, страхованием ТМЦ, таможенными пошлинами, услугами посреднических организаций, оплатой информационных и консультационных услуг, оказанных сторонними предприятиями.

На сумму таких затрат:

Дт 41 Кт 60.

Предприятия, осуществляющие налоговый учет по упрощенной системе налогообложения, прямые издержки по приобретению товаров, могут отражать как затраты по обычным видам деятельности. При этом обязательное условие – отсутствие остатков ТМЦ на складах. Читайте также статью: → «Какие налоги заменяет УСН?».

Внутреннее перемещение товаров на складе

После поступления товара на склад оптовой организации, он может передаваться в прочие подразделения предприятия. Затраты, связанные с таким перемещением, включаются в состав расходов по обычной деятельности. Если услуги по перемещению груза с одного склада в другой выполняли сторонние перевозчики, то расходы по оплате их услуг отражаются записью:

Дт 44 Кт 60 – на стоимость услуг стороннего перевозчика;

Дт 19 Кт 60 – НДС по услугам перевозчика.

Реализация товаров оптовыми партиями

При реализации товаров в учете предприятия оптовой торговли составляются следующие проводки:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
62 9/1 Продажа товара
90/3 68 НДС, полученный при реализации товара
90/2 41 Списание себестоимости проданного товара

Учет продажи товаров в организации оптовой торговли ведется на счете 90. Читайте также статью: → «Учет продажи готовой продукции, товаров, услуг. Проводки по счету 90 «Продажи». К счету открываются субстчета:

  • 1 – для учета выручки от продаж;
  • 2 – для учета себестоимости реализованного товара;
  • 3 – для учета НДС по проданным ТМЦ;
  • 9 – для учета финансового результата за отчетный период.

Отличия в учете от розничной торговли

В отличие от оптовой торговли в рознице предприятие имеет право может учитывать товар как по цене приобретения, так и по продажной стоимости при условии обособленного учета наценки. Выбранный вариант учета должен быть зафиксирован в учетной политике юридического лица.

Предприятие розничной торговли для учета наценки в обязательном порядке применяет счет 42, если поступивший товар учитывается по отпускной цене:

Дт 41 Кт 42.

Поступление товара по закупочным ценам отражается в учете так же, как на предприятии оптовой торговли.

Если учет товара в рознице ведется по отпускной цене, то при его продаже в отличие от оптовой торговли составляется дополнительная проводка:

Дт 90 Кт 42 (сторно) – списана торговая наценка.

Особенности учета некоторых видов продукции в оптовой торговле

Алкогольная продукция в оптовых точках: проводки

Алкогольная продукция в организации оптовой торговли учитывается по фактической стоимости, в которую не включается НДС. При поступлении алкогольной продукции:

Дт 41 Кт 60.

В отличие от НДС, акцизы по приобретенному товару включаются в его стоимость. Акцизы уплачивают только производители алкоголя. НДС по приобретенному товару:

Дт 19 Кт 60.

Пример. ООО «Полюс» приобрело 1500 бутылок коньяка у производителя на общую сумму 468696 рублей (в т.ч. акциз 97200 рублей, НДС 71496 рублей). Вся партия коньяка была продана через день за 566400 рублей (в т.ч. НДС 86400 рублей).

Корреспонденция счетов Сумма
Дебет Кредит
41 60 397200 На стоимость 1500 бутылок приобретенного коньяка
19 60 71496 НДС по купленному товару
68 19 71496 НДС к вычету
62 90/1 566400 Выручка от продажи коньяка
90/3 68 86400 НДС по проданному коньяку
90/2 41 397200 Списана себестоимость проданного товара
51 62 566400 Получено от покупателя за реализованный коньяк
90/9 90 82800 Получена прибыль от продажи товара

ГСМ и нефтепродукты – опт по лицензии

Для компаний, занимающихся оптовой торговлей при условии хранения ГСМ и нефтепродуктов в собственных емкостях, необходимо получение лицензии на осуществление этого вида деятельности. Если оптовая торговля ГСМ и нефтепродуктами осуществляется при условии, что хранение товара осуществляется на договорных условиях сторонней организацией, то получение такой лицензии не является обязанностью оптового продавца.

Большая часть ГСМ и нефтепродуктов относится к подакцизным товарам. Для предприятий оптовой торговли, имеющим лицензию и свидетельство на операции с нефтепродуктами, разрешено принятие к вычету акциза по приобретенному товару. Если же организация не занимается хранением ГСМ, не имеет свидетельства, то акциз включается в цену товара и к возмещению не учитывается.

Отражение на счетах операций по оптовой торговле ГСМ и нефтепродуктами проводится типовыми корреспонденциями счетов.

Система налогообложения предприятий оптовой торговли

Предприятие оптовой торговли может применять различные системы налогообложения. Если при регистрации организация не подавала в налоговые службы заявления о каком-либо режиме налогообложения, то по умолчанию применяется общая система. ОСНО имеет определенные преимущества и недостатки для предприятия оптовой торговли.

К преимуществам ОСНО можно отнести:

  • предприятия, применяющие ОСНО, являются плательщиками НДС. Многие покупатели, применяющие эту же систему, предпочитают покупать товар так, чтобы можно было предъявить НДС к зачету. Это означает, что если оптовый продавец переходит на УСН, то, с большой долей вероятности, ему придется снизить цену товара на 18% по сравнению с конкурентами, являющимися плательщиками НДС;
  • если по окончании года определен отрицательный финансовый результат, то убыток в декларации можно учесть и не платить налог на прибыль.

Среди минусов ОСНО для предприятий оптовой торговли следует выделить высокую налоговую нагрузку, повышенное внимание со стороны налоговых органов, регулярные камеральные проверки НДС. Поэтому ОСНО выгодно для тех компаний, которые реализуют свою продукцию небольшим предприятиям, применяющим УСН. Читайте также статью: → «Совмещение ОСНО и УСН для ООО, ИП в 2020».

Для остальных компаний – оптовиков предпочтительнее «упрощенка». К преимуществам этой налоговой системы относится невысокая налоговая нагрузка. Поэтому упрощенная система подходит для высокорентабельных видов деятельности. УСН не выгодна для организаций, результатом деятельности которых является убыток, а так же имеющих высокие издержки обращения.

Выбирая УСН, необходимо правильно определиться с налоговой базой и ставкой. Если компания имеет возможность документально подтвердить большую часть своих затрат и стоимости товара, то выгоднее применять систему «доходы минус расходы». В противном случае можно остановиться на УСН по ставке 6% и базе «доходы».

ЕВНД предприятия оптовой торговли применять не могут. Этот режим предусмотрен для розничной торговли при соблюдении определенных условий.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Как отразить на счетах обмен товарами между двумя торговыми организациями?

При товарообмене особое внимание следует уделить правильности их оценки. Цена товаров по такому договору не должна разниться с рыночной оценкой аналогичных товаров более чем на 20%. При обмене товаров в бухучете предприятия, занятого оптовой торговлей:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
41 60 Получен товар по договору мены
19 60 НДС по купленным запасам
90/2 41 Списание себестоимости проданного товара по договору мены
90/2 44 Списание прочих издержек по реализации
62 90/1 Выписан счет покупателю (на сумму выручки)
60 62 Показан товарообмен (стоимость в соответствии с договором)
90/3 68 НДС по проданному товару
68 19 НДС к зачету
90/9 99 Финансовый результат от оптовой торговли

Вопрос №2. Основной вид деятельности компании – оптовая торговля. В будущем планируется часть товара реализовывать в розницу, а часть оптом. Предприятие применяет общую систему налогообложения. Как правильно отразить на счетах учет товара в опте и в рознице?

Все запасы, предназначенные для продажи, следует оприходовать на счете 41 на субсчете, открытом для отражения запасов в оптовой торговле. НДС показывают обособленно.

На 41 счете ТМЦ могут учитываться как по покупной стоимости, так и по продажной цене (с применением счета 42). Способ отражения стоимости запасов нужно зафиксировать в учетной политике. Товары в рознице и опте необходимо учитывать обособленно. Для этого по счету 41 открывают два субсчета:

  • 1 – Товары в опте;
  • 2 – Товары в рознице.

Если заранее не известно, какая часть запасов будет продана оптом, а какая в розницу, целесообразно приходовать их на субсчете 1 счета 41.

  • Дт 41/1 Кт 60;
  • Дт 19 Кт 60;
  • Дт 68 Кт 19.

При передаче товарных запасов в розницу:

Дт 41/2 Кт 41/1.

Одновременно с этим делается проводка:

Дт 41/2 Кт 42 – на величину торговой наценки.

При продаже на счете 90 нужно открыть два субсчета для отражения доходов от оптовой и розничной торговли.

Вопрос №3. При приеме ТМЦ в торговой компании обнаружена недостача. Какими документами нужно оформить это и как отразить на счетах?

Недостача, которая обнаруживается при приемке ТМЦ, может быть как в пределах естественной убыли, так и сверх нее. В первом случае суммы недостачи включают в издержки обращения. При другом варианте стоимость недостающих товаров должен возмещать поставщик или транспортная компания. Для этого получатель груза предъявляет перевозчику или поставщику претензию. Это оформляется коммерческим актом или актом об установлении расхождения. Для учета недостач необходимо использовать счет 94.

Вопрос №4. Предприятие занимается оптовой торговлей, применяет общую систему налогообложения. Как отражать наценку по реализованному товару? Нужно ли использовать счет 42?

В оптовой торговле товары учитывают по цене закупки. При их продаже она списывается со счета 41 в дебет счета 90. По кредиту счета 90 показывают доход от продажи ТМЦ. Наценка в таком случае представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 90. Счет 42 целесообразно применять в розничной торговле, когда запасы учитывают по продажным ценам.

Вопрос №5. Какие расходы необходимо включать в себестоимость приобретенного товара?

В стоимость товара следует включить все прямые издержки по его приобретению. Это затраты на доставку ТМЦ, таможенные и невозмещаемые налоговые платежи, расходы на консультации, посреднические услуги, страховые платежи.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *